W odpowiedzi na pismo - zapytanie z dnia ... z zakresu podatku od towarów iusług (data wpływu do tut. Urzędu ...), Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje:

Przedmiotowe zapytanie dotyczy następujących kwestii:

1) czy usługi informatyczne świadczone z biura Spółki A za pomocą sieci internetowej lub innej sieci elektronicznej przy nie spełnieniu wszystkich warunków wynikających z definicji usług elektronicznych, o których mówi art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) można zaliczyć do kategorii usług elektronicznych,

2) jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować sprzedaż ww. usług na rzecz podatników VAT z terytorium Wspólnoty oraz w przypadku sprzedaży usług na rzecz osób prawnych z poza terenu Unii Europejskiej.

W treści zapytania Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny i swoje stanowisko:

ad1)

Spółka świadczy usługi informatyczne zakwalifikowane wg PKWiU do symbolu 7220. Usługi są świadczone na rzecz kontrahentów krajowych, Unii Europejskiej oraz USA. Usługi informatyczne świadczone przez Spółkę polegają na przygotowaniu oprogramowania, modyfikacji oprogramowania dla potrzeb klientów, wdrażania oprogramowania u klienta - świadczone osobiście przez konsultantów Spółki na terenie fabryk klientów z terenu Unii Europejskiej oraz usługi świadczone z biura Spółki poprzez sieć internetową lub inną sieć elektroniczną na rzecz odbiorców z Francji, Niemiec, Anglii oraz Stanów Zjednoczonych. Zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka, oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej. Wnioskodawca podkreśla, że jakkolwiek do świadczonych przez niego usług internetowych wykorzystywana jest technologia informatyczna to jednak nie są one zautomatyzowane i wymagają interwencji człowieka. Zdaniem Spółki skoro ustawodawca posługuje się pojęciem cyt. „i z reguły usługi te są zautomatyzowane, zatem można uznać, że warunki określone w definicji usług elektronicznych są przez Spółkę spełnione,

ad2)

Spółka, usługi świadczone na rzecz podatników VAT z terenu Unii Europejskiej wykonywane przez jej pracowników za granicą opodatkowuje stawką 22% VAT twierdząc, że w tym przypadku nie są to usługi elektroniczne, natomiast nie opodatkowuje usług wykonywanych z biura Spółki poprzez internet lub inną sieć elektroniczną świadczonych na rzecz zarejestrowanych podatników VAT z terenu Wspólnoty oraz osoby prawnej ze Stanów Zjednoczonych.

Odpowiadając na zapytanie Wnioskodawcy wymienione w punkcie 1: usługi wykonywane przez Spółkę w ocenie tut. Urzędu mieszczą się w zakresie usług elektronicznych zdefiniowanych w art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Jak wynika z regulacji art. 8 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. usługi elektroniczne nie zostały zdefiniowane w przepisach o statystyce publicznej, wobec powyższego oceny, czy określone usługi spełniają definicję elektronicznych należy dokonywać wyłącznie w oparciu o przepisy art. 2, pkt 26 ww. ustawy.

Stanowisko wyrażone w drugim zapytaniu dot. zasad opodatkowania usług elektronicznych jest zgodne z przepisami art. 27, ust. 3, 4 pkt 9 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Miejsce opodatkowania tych usług związane jest z siedzibą nabywcy. Przy czym, gdy usługa dot. nabywcy z krajów Wspólnoty, musi być tu spełniony dodatkowy warunek - nabywca musi być podatnikiem podatku od wartości dodanej. W przypadku niespełnienia tego warunku stosuje się zasady ogólne zgodnie z art. 27, ust. 1.

W przypadku świadczenia usług na rzecz nabywców spoza Wspólnoty, nie obowiązuje ww. wymóg.

Należy też podkreślić, że od 25 czerwca 2004 r. obowiązuje zmienione rozporządzenie Min. Fin. z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. i Dz. U. Nr 145, poz. 1541), które wprowadziło zasadę, iż miejscem opodatkowania usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1) i usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2), świadczonych na rzecz m.in. osób prawnych posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności - § 4a nowelizacji.

Jeżeli zatem usługi, które Spółka świadczy poza granicami RP, nie będące usługami elektronicznymi mieszczą się w zakresie usług wymienionych w cyt. rozporządzeniu wówczas należałoby zastosować podobnąjak przy usługach elektronicznych zasadę opodatkowania. W przeciwnym wypadku będzie mieć zastosowanie (jak uważa podatnik) zasada wymieniona w art. 27, ust. 1 - opodatkowanie w miejscu siedziby świadczącego usługę.