Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08. 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 564 ze zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 10.10.2005 r., postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych podatku VAT wynikającego z faktur za usługi modernizacyjne wykonane w pomieszczeniach, w których świadczone są usługi w zakresie ochrony zdrowia jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 11.10.2005 r. wpłynął do tut. organu wniosek Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej prowadzi działalność w zakresie ochrony zdrowia zwolnioną od podatku VAT. Obecnie w Zakładzie trwają prace remontowo-modernizacyjne pomieszczeń polegające m.in. na dostosowaniu ich do potrzeb osób niepełnosprawnych. Prowadzona inwestycja służyć będzie wyłącznie świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia zwolnionych od podatku VAT. Jednostka zwraca się z zapytaniem czy podatek naliczony wynikający z faktur za usługi remontowo-budowlane pomieszczeń, w których świadczone są usługi w zakresie ochrony zdrowia jest kosztem uzyskania przychodu. Zdaniem jednostki podatek naliczony wynikający z faktur za usługi remontowo-budowlane pomieszczeń w których świadczone są usługi w zakresie ochrony zdrowia jest kosztem uzyskania przychodu dla Zakładu.

Tutejszy organ przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika i stwierdził, co następuje:

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

• jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług, lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
• w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej w Stalowej Woli prowadzi działalność w zakresie ochrony zdrowia, która jest na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwolniona od podatku od towarów i usług. Z pisma jednostki wynika, że obecnie prowadzone są prace remontowo-budowalne w pomieszczeniach, w których świadczone są wyłącznie usługi w zakresie ochrony zdrowia, zwolnione z podatku od towarów i usług. Ponieważ działalność jednostki w zakresie ochrony zdrowia korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zatem podatek naliczony wynikający z faktur za wykonanie usług remontowo-budowlanych pomieszczeń jest kosztem uzyskania przychodu, w myśl cytowanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wskazać należy, iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na ulepszenie (obejmujące modernizację) środków trwałych. Wydatki te (w tym również podatek VAT, jeżeli podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony), zgodnie z art. 16g ust. 13 ww. ustawy powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. W sytuacji przedstawionej w zapytaniu, gdy wydatki na modernizację, w tym również podatek VAT naliczony, powiększają wartość środka trwałego, to będą one stanowiły koszt uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne.