Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt. 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), art. 86 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i art. 7 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie z urzędu zmienia postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krośnie z dnia 28.11.2005 r. znak: US.PP/443/83/05 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy podatku od towarów i usług regulujących prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w ratach leasingowych i uznaje stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 14.10.2005r. (uzupełnionym pismem z dnia 27.10.2005r.), za prawidłowe.

Wnioskiem, który wpłynął do Urzędu Skarbowego w Krośnie w dniu 17.10.2005r. (uzupełnionym w dniu 27.10.2005r.), Pani I O prowadząca Przedsiębiorstwo Handlowo – Produkcyjne „VITA” w Krośnie zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, tj. wyjaśnienie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujących po dniu 22.08.2005 r., a regulujących prawo do odliczenia podatku naliczonego w 100% od rat umowy leasingowej zawartej przez 1.06.2005 r. – dotyczącej samochodu ciężarowego o masie całkowitej powyżej 3,5t – nie zarejestrowanej w urzędzie skarbowym do dnia 15.06.2005 r.Z przedstawionego przez Podatniczkę stanu faktycznego wynika, że do prowadzonej działalności gospodarczej, która opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług, użytkuje między innymi samochód ciężarowy Mercedes (1217)- ładowność 6290kg. Samochodem tym dysponuje na podstawie umowy leasingowej zawartej w dniu 20.01.2005 r. z Europejskim Funduszem Leasingowym. Ponieważ umowa leasingowa nie została zarejestrowana w urzędzie skarbowym do 15.06.2005r. Podatniczka zwróciła się z zapytaniem, czy przysługuje Jej prawo do odliczania podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych. Zdaniem Strony obowiązek rejestracji umów leasingowych dotyczył tzw. samochodów osobowych, dla których przepisy przewidują ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego, a nie bezwzględnie wszystkich umów leasingowych i dlatego wymóg rejestracji umów leasingowej nie ma w Jej przypadku zastosowania. W związku z czym po dniu 22.08.2005 r. nadal przysługuje Jej prawo do odliczania podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych w pełnej wysokości. Do wniosku Podatniczka dołączyła umowę leasingową i wyciąg świadectwa homologacji.

W oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie uznał, iż stanowisko Podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe i w postanowieniu z dnia 28.11.2005 r. znak: US.PP/443/83/05 wyraził stanowisko, że nie zarejestrowanie umowy leasingowej, do dnia 15.06.2005 r. uniemożliwia odliczanie podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych po 22.08.2005 r., bowiem nie został spełniony warunek przewidziany w art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw.

Działając w oparciu o przepis art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonuje z urzędu zmiany przedmiotowej interpretacji i uznaje za prawidłowe stanowisko Podatniczki. Podstawą takiego rozstrzygnięcia są następujące okoliczności faktyczne i prawne:

Jedną z podstawowych zasad w podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w zakresie w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Prawo to podlega jednak pewnym ograniczeniom i wyłączeniom. Jedno z takich ograniczeń odnosi się do pewnej, ściśle określonej grupy samochodów i pojazdów samochodowych, a wynika z art. 86 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. W stanie prawnym obowiązującym od 1.05.2004 r. do 21.08.2005 r., w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy stanowił, iż w sytuacji nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg (gdzie DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność, n -oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy), kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5000 zł. Ustęp 4 art. 86 zawierał natomiast przypadki, kiedy nie mają zastosowania ograniczenia wynikające z ust. 3. W myśl postanowień art. 86 ust. 5 ustawy o VAT dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona była na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której była mowa wcześniej, nie miały określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznawało się za samochody osobowe. Analogiczne zasady dotyczyły samochodów przyjętych do użytkowania na podstawie m.in. umowy leasingu. Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w art.3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowiło 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie mogła jednak przekroczyć kwoty 5.000zł.

Na mocy ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, od dnia 22.08.2005 r. treść wyżej przytoczonych przepisów art. 86 uległa zmianie. W myśl znowelizowanego art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł. Jednocześnie art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług zawiera wyłączenia, co do stosowania przepisu ust. 3, zaś ustęp 5 omawianego artykuły reguluje kwestię wymogów jakie muszą być spełnione dla zastosowania ust. 4. Zmianie uległ również z art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi obecnie, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Nowelizacja ustawy o VAT określiła również reguły, które mają zastosowanie do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21.04.2005 r. tj. przed dniem 1.06.2005 r. Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. Ustęp 2 ww. przepisu zawiera natomiast warunki zastosowania ust. 1, stanowiąc, iż w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględniania zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, tj. po 01.06.2005 r. oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15.06.2005 r.

Z przedstawionego przez Podatniczkę stanu faktycznego wynika, że zawarta w dniu 20.01.2005 r. umowa leasingu, która dotyczy samochodu ciężarowego Mercedes (1217) nie została zarejestrowana w urzędzie skarbowym do dnia 15.06.2005 r. Jednakże dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sytuacji Podatniczce należy się prawo do odliczania podatku naliczonego zawartego w fakturach z tytułu rat leasingowych wystawianych przez leasingodawcę za użytkowanie przedmiotowego samochodu, istotnym jest fakt, iż jego dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5t. (jak wynika ze świadectwa homologacji jego dopuszczalna ładowność wynosi 6.290kg). Biorąc zatem pod uwagę fakt, że ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 i ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług , zarówno w brzmieniu obowiązującym przed 22.08.2005 r., jak i po tej dacie nie mają zastosowania do przedmiotowego samochodu, fakt nie zarejestrowania umowy leasingowej w urzędzie skarbowym nie pozbawia Podatniczki prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach z tytułu rat leasingowych. Ograniczenia dotyczące możliwości odliczania podatku naliczonego dotyczą bowiem ściśle określonej grupy samochodów i pojazdów samochodowych, w której to grupie nie mieści się leasingowany przez Podatniczkę samochód. W związku z powyższym Stronie przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur dotyczących rat leasingowych w pełnej wysokości.

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, kierując się postanowieniami art. 14b § 5 pkt. 2 Ordynacji podatkowej, orzekł jak w sentencji.Decyzja niniejsza dotyczy stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku oraz przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści decyzji stanu faktycznego.