Postanowienie

Na podstawie art.14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 8, z 2005 r., poz.60 z późn.zmian.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zasad i sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych w 2004 roku ze źródeł przychodów spoza terytorium Polski

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik na podstawie zawartej umowy-kontraktu był zatrudniony u pracodawcy angielskiego z siedzibą w Londynie. Pracę w Anglii wykonywał przez cały 2004 rok uzyskując z tego tytułu przychody z wynagrodzeń za pracę. Pracodawca angielski od wynagrodzeń za pracę potrącał podatnikowi w 2004 roku miesięczne składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne w Anglii. Wynagrodzenia za pracę w 2004 roku przekazywane były na rachunek bankowy podatnika w Anglii. W Polsce podatnik w 2004 r. nie osiągał żadnych dochodów. Podatnik opłacał w 2004 r. w Polsce składki na ubezpieczenia społeczne w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych. Według przedstawionego w niniejszej sprawie własnego stanowiska - podatnik stwierdza, iż dokonując samoobliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 rok ma prawo odliczyć od dochodu za ten rok potrącone w 2004 r. przez pracodawcę angielskiego składki na ubezpieczenia społeczne wpłacone angielskiemu ubezpieczycielowi. Stosownie do treści art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.Nr 14, z 2000 r., poz.176, z późn.zmian.) osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Zgodnie z art.4a tej ustawy przywołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zasady zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu pomiędzy Polską a Anglią unormowano w umowie między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii (Dz.U.Nr 7, z 1978 r., poz.20). I tak w myśl między innymi art.15 ust.1 tej umowy międzynarodowej wynagrodzenia za pracę, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie. Zatem w przywołanym powyżej stanie prawnym na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego osiągnięte w 2004 r. wynagrodzenia za pracę podlegają opodatkowaniu w Anglii (praca wykonywana cały 2004 r. w Anglii, wynagrodzenia wypłacane przez pracodawcę z siedzibą w Anglii). Natomiast kwestię unikania podwójnego opodatkowania reguluje art.23 ust.2 cyt. umowy międzynarodowej; który stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które - zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy - mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie, wtedy Polska pozwoli na potrącenie od polskiego podatku od dochodu lub zysków majątkowych (w zależności od konkretnego przypadku), należnego od tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie odpowiednio od tego dochodu lub zysków majątkowych. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada proporcjonalnie na dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie. Powyższe oznacza, że dochody osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce z wynagrodzeń za pracę od pracodawcy angielskiego podlegają opodatkowaniu w obu krajach z tym, że Polska zezwoli na zaliczenie na poczet należnego w Polsce podatku odpowiednio kwoty podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii. Zaś w świetle art.27 ust.9 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik, o którym mowa w art.3 ust.1, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust.8, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. Przywołany przepis art.27 ust.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa zatem kiedy stosuje się metodę unikania podwójnego opodatkowania określoną jako metoda proporcjonalnego zaliczenia. W myśl zaś art.27 ust.9a tej ustawy metodę, o której mowa w art.27 ust.9, czyli metodę proporcjonalnego zaliczenia stosuje się także gdy w danym roku podatkowym podatnik uzyskał wyłącznie dochody z zagranicy. Zaliczeniu na poczet podatku polskiego podlegać będzie podatek zapłacony za granicą, do wysokości podatku określonego w Polsce. W związku z powyższym w świetle przytoczonego powyżej stanu prawnego w stanie faktycznym stwierdza się, że wynagrodzenia za pracę otrzymywane w 2004 r. od pracodawcy angielskiego podlegają opodatkowaniu w Polsce z uwzględnieniem art.27 ust.9a i art.27 ust.9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (według obowiązującej skali podatkowej). Przedmiotowe przychody stosownie do art.11 ust.3 ustawy o podatku dochodowym należy przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Tak przeliczony przychód podlega pomniejszeniu o przysługujące diety zgodnie z art.21 ust.1 pkt 20 ustawy i o zryczałtowane koszty uzyskania przychodu stosownie do przepisów art.22 ust.2 pkt 3 tej ustawy. Odnośnie zaś kwestii dotyczącej odliczenia od dochodu za 2004 r. kwot potrąconych w tym roku przez pracodawcę angielskiego składek na ubezpieczenia społeczne wpłaconych angielskiemu ubezpieczycielowi tut. Urząd stwierdza, iż nie ma możliwości prawnych dokonywania odliczeń tych składek. Zgodnie bowiem z treścią art.26 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem podlegają wyłącznie składki określone w przepisach ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U.Nr 137, poz. 887, z późn.zmian.) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika na własne ubezpieczenia społeczne bądź potrąconych ze środków podatnika przez płatnika. Jednakże odliczeniu od dochodu za 2004 r. podlegają zapłacone w tym roku zgodnie z art.7 pkt 3 cyt. ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych dobrowolne składki na ubezpieczenia społeczne. Reasumując opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2004 rok podlegają przychody z wynagrodzeń za pracę uzyskane od pracodawcy angielskiego pomniejszone wyłącznie o diety, koszty uzyskania przychodu. Natomiast odliczeniu od dochodu za 2004 r. przed opodatkowaniem podlegają jedynie uiszczone w 2004 r. w Polsce dobrowolne składki na ubezpieczenia społeczne. Tym samym postanawia się jak w sentencji.