W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w art. 10 wymienia się dwa odrębne źródła przychodu: pkt 3 pozarolniczą działalność gospodarczą, pkt 6 najem, podnajem, dzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W myśl przepisów art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez pojęcie " pozarolnicza działalność gospodarcza " rozumie się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9. Zaliczanie otrzymanych przychodów z najmu do przychodów z działalności gospodarczej może nastąpić, gdy najem stanowi wyłączny przedmiot lub jest jednym z rodzajów prowadzonej działalności gospodarczej.
Z powyższego wynika, że przychody z tytułu najmu, które nie stanowią przedmiotu działalności gospodarczej stanowią źródło przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 6 i nie mogą być opodatkowane jako przychody z działalności gospodarczej wymienione w art. 10 ust. 3 ww. ustawy na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. Nr 90 poz. 416 ze zm.) z zastosowaniem stawki podatku 19%.
Dochód osiągany z tego źródła będzie opodatkowany na zasadach ogólnych przy zastosowaniu skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1, a zaliczki na podatek dochodowy winny być wpłacone na zasadach określonych w art. 44 ust. 1i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.