P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 2005 r. nr. 8 poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.05.2005 r. , który złożono w dniu 31.05.20005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego , uzupełnionego pismem z dnia 4.07.2005 r. oraz pismem z dnia 5.07.2005 r. na wezwanie z dnia 7.06.2005 r. w sprawie usunięcia braków formalnych , Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanowił nie uznać za prawidłowe stanowisko Pani przedstawione w piśmie z dnia 4.07.2005 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego na podstawie zniesienia współwłasności .

UZASADNIENIE

Pytanie :

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży przed upływem pięciu lat udziałuw nieruchomości nabyty na podstawie umowy o nieodpłatnym zniesieniuwspółwłasności podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym .

Stan faktyczny sprawy :

W 1999 r na podstawie umowy sprzedaży podatnik nabył do majątku odrębnego udział wynoszący 370/14400 części w prawie współużytkowania wieczystego działki gruntu zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz taki sam udział we współwłasności budynku.

Udział męża podatnika wynosił 14030/14400 części i stanowił również jego majątek odrębny . W 2002 r. nastąpiło zniesienie współużytkowania wieczystego działki i współwłasności budynku między małżonkami. W wyniku zniesienia współwłasności bez dopłat podatnik nabył udział wynoszący 14030/14400 części zabudowanej nieruchomości .

Na podstawie umowy darowizny w 2002 r. podatnik darował swojemu synowi udział wynoszący 2400/14400 części w prawach zabudowanej nieruchomości .Po wykonaniu umowy darowizny podatnik posiadał udział wynoszący 12000/14400 części.
W 2004 r. nastąpiło przekształcenie prawa użytkowania wieczystego działki gruntu w prawo własności.

Przychód uzyskany ze sprzedaży zabudowanej nieruchomości nabytej na podstawie zniesienia współwłasności podlega zwolnieniu od podatku dochodowego.
Pani zdaniem nastąpiło nieodpłatne nabycie udziałów na takiej samej zasadzie jak w przypadku darowizny i do zwolnienia od podatku dochodowego mają zastosowanie przepisy odnoszące się do sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny.

Zwolnienie od podatku dochodowego podatnik uzasadnia powołując się na odpowiedź III Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 22.04.2003 r. nr. pisma D-3/415/8/03 w sprawie odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej na podstawie umowy zniesienia współwłasności , twierdząc , że opisany stan faktyczny niczym nie różni się od stanu faktycznego opisany przez podatnika do III Urzędu Skarbowego w Lublinie.

Ocena stanu faktycznego oraz stanowiska podatnika na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych , źródłem przychodu jest sprzedaż nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości , jeżeli sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zabudowaną budynkiem mieszkalnym nieruchomość podatnik nabył w dwóch etapach. Za datę nabycia udziału wynoszącego 370/14400 części działki oddanej w użytkowanie wieczyste oraz taką samą część budynku mieszkalnego stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności należy przyjąć 1999 rok , na podstawie umowy sprzedaży z dnia 18.11.1999 r.

W drugim etapie w 2002 r. podatnik nabył udział wynoszący 14030/14400 częściw wyniku zniesienia współwłasności .W ten sposób stał się jedynym użytkownikiem wieczystym działki gruntu i właścicielem budynku mieszkalnego.Zniesienie współwłasności w 2002 r. nie było związane z podziałem majątku wspólnego małżonków. Ustrój rozdzielność majątkowej między małżonkami obowiązywał od 1996 r.

Za datę nabycia nieruchomości , od której upływa pięcioletni okres posiadania określony w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , nie można uznać daty przekształcenia prawa użytkowania wieczystego działki gruntu w prawo własności. Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności na podstawie decyzji administracyjnej oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do nieruchomości.

Przychód uzyskany ze sprzedaży w 2005 r. zabudowanej nieruchomości będzie częściowo tylko zwolniony od zryczałtowanego 10 % podatku dochodowego. Po wykonaniu umowy darowizny na rzecz syna i przekazaniu mu w użytkowanie udziału wynoszącego 2400/14440 części podatnik został właścicielem 120/144 części zabudowanej nieruchomości .

Nie będzie źródłem przychodu sprzedaż w 2005 r. udziału wynoszącego 370/14400 części ponieważ pięcioletni okres posiadania liczony od końca 1999 r. , w którym nastąpiło nabycie , zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt.8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 2004 r. Wyrażony pogląd, że nieodpłatne nabycie udziałów w wyniku zniesienia współwłasności nastąpiło na takiej samej zasadzie jak otrzymanie w drodze darowizny nie jest zasadny.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zryczałtowanego 10 % podatku dochodowego tylko w dwóch przypadkach zwalniają od podatku dochodowego przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt.32 lit d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione od podatku dochodowego w całości są przychody uzyskane ze sprzedaży jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zwalnia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jeżeli ich nabycie nastąpiło na podstawie umowy zniesienia współwłasności .

W powyższej sprawie nabycie udziałów przez podatnika należących dotychczas do jego męża nastąpiło nie w drodze darowizny ale zniesienia współwłasności uregulowane w art. 210 kodeksu cywilnego . Zniesienie współwłasności powoduje powstanie nowego stanu prawnego związanego z nabyciem prawa własności tej samej nieruchomości .

W przypadku sprzedaży w 2005 r. udziału wynoszącego12000/14400 części zabudowanej nieruchomości , źródłem przychodu ze sprzedaży przed upływem pięciu lat zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie udział wynoszący 1163/1440 części nabyty w 2002 r. w wyniku zniesienia współwłasności , który na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym.

Pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie udziałów na podstawie umowy zniesienia współwłasności upływa z dniem 31 grudnia 2007 r.

P O U CZ E N I E

Interpretacja udzielona została na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia . Zgodnie z art.14 b § 1, 2 i 5 ustawy - Ordynacja podatkowa , nie jest wiążąca dla podatnika , natomiast obowiązuje organ podatkowy i kontroli skarbowej do czasu zmiany lub uchylenia postanowienia na podstawie decyzji, w trybie określonym w art. 14 b § 5 ustawy - Ordynacja podatkowa .

Na postanowienie niniejsze zgodnie z art. 236 § 1 i 2 pkt. 1 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie W terminie 7 dni od daty doręczenia , za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu , określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać należy dowody uzasadniające to żądanie.

Na zażalenie należy wnieść opłatę skarbową w wysokości 5 zł zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r.( Dz. U z 2004 r. nr. 253 poz. 2532 ) oraz na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5.12.2000 r. w sprawie opłaty skarbowej ( Dz. U nr. 110 poz. 1176)