Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Spółkę w piśmie z dnia 25 lipca 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - „stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt /.../ na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 25 lipca 2005r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Spółki w sprawie udzielenia pisemnej odpowiedzi – informacji dotyczącej wysokości kosztów uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia.

Opisany przez Spółkę stan faktyczny przedstawia się następująco:

Spółka X objęły w 1998 r. 612 udziałów spółki Y za cenę 61.200,00 zł /cena nabycia udziałów w Sp. z o.o. wynosiła 100 zł za 1 udział/. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki Y w dniu 21 maja 1998r, na podstawie zatwierdzonego bilansu na dzień 31 stycznia 1998r. przyjęło wartość bilansową 1 udziału w wysokości 250,- zł. W ten sposób X stały się właścicielem 612 udziałów o wartości nominalnej 153.000 zł. Po przekształceniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną Y wartość nominalna jednej akcji została ustalona w wysokości 250 zł . X objęły w nowo utworzonej spółce akcyjnej 612 akcji o wartości nominalnej 153 000 zł (612 akcji x 250 zł) za wkład niepieniężny w postaci udziałów o takiej samej wartości - 153 000 zł. Po podwyższeniu kapitału akcyjnego spółki Y, w maju 1998r. X objęły dodatkowo jedną akcję serii C za kwotę 1 758 362 zł stając się właścicielem łącznie 613 akcji spółki Y S.A.

Dnia 2 lutego 2004 r. spółka X sprzedała posiadane akcje na rzecz spółki Y w celu ich umorzenia za kwotę 3.622.243,57 zł.

Wysokość dochodu została ustalona w kwocie 1 710 881,57 zł jako różnica między wartością wyrażoną w cenie sprzedaży akcji a kosztem jego uzyskania 1.911.362 zł, czyli nominalną wartością objętych za wkład niepieniężny 612 akcji 153.000 zł oraz wydatkiem na objęcie 1 akcji serii C 1.758.362 zł.

Łączna kwota podatku dochodowego w wysokości 325 066 zł, została zapłacona przez Y w miesięcznych ratach – wpłata ostatniej raty miała miejsce 6 stycznia 2005r.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Jednostka stwierdziła, że :

- art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zawiera rodzaje kosztów uzyskania przychodów – artykuł ten wskazuje m.in. sposób ustalania kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów/akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia, w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów akcji, na dzień zbycia tych udziałów/akcji,

- ust. 1 k. w przypadku odpłatnego zbycia udziałów/akcji w spółce albo wkładów objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów/akcji, wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1. nominalnej wartości objętych udziałów/akcji, wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały/akcje, wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

2. wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów/akcji, wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia,

- ust. 1 l. W przypadku umorzenia udziałów/akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny albo ich zbycia na rzecz spółki w celu ich umorzenia, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, przepisy ustępu 1 k stosuje się odpowiednio.

Wobec powyższego - zdaniem Spółki - dochodem podlegającym opodatkowaniu ze sprzedaży akcji spółki Y będzie różnica między przychodem uzyskanym z tej sprzedaży a kosztem jego uzyskania – 1 911 362 zł, na który składa się - zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych - nominalna wartość akcji objętych za wkład niepieniężny – akcje spółki akcyjnej zostały pokryte aportem w postaci udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (612 akcji o wartości 153 000 zł) oraz wydatek na nabycie akcji za PLN ( 1 akcja o wartości 1 758 362 zł).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy – Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że X Sp. z o.o. w Łodzi, poniosły następujące wydatki na nabycie udziałów/akcji w Y:

- w styczniu 1998r. objęły 612 udziałów za kwotę 61.200,- zł (wartość 1 udziału 100 zł),

- w maju 1998r objęły 1 akcję serii C o wartości 1.758.362,-zł,

czyli łącznie Spółka poniosła wydatki w kwocie 1.819.562,-zł.

W dniu 2 lutego 2004 r. spółka X sprzedała posiadane akcje na rzecz spółki Y w celu umorzenia. Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji przyjęto jako koszt uzyskania przychodu kwotę 1.911.362,- zł, tj. o 91.800,-zł wyższą od poniesionych wydatków. Kwota 91.800,-zł stanowi różnicę między wartością nominalną posiadanych przez X udziałów a przyjętą przez spółkę Y wartością bilansową udziałów na dzień 31 stycznia 1998r /podwyższono wartość jednego udziału z kwoty 100,- zł do kwoty 250,- zł/.

Dnia 21 maja 1998r. Y Sp. z o.o. uległa przekształceniu w Y S.A. Zmiana umowy spółki nie stanowi rozpoczęcia działalności gospodarczej, lecz jej kontynuację w innej formie prawnej.

Objęcie przez Sp. z o.o. X w Łodzi 612 akcji Y S.A. o wartości nominalnej 153.000 zł za wkład niepieniężny w postaci udziałów o takiej samej wartości 153.000 zł było więc związane ze zmianą formy prawnej już istniejącego podmiotu.

Jednostka w swoim zapytaniu, jako przepisy obowiązujące przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży akcji cytuje przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2005r.Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 9 czerwca 2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 60, poz. 700) „ w przypadku odpłatnego zbycia udziału (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych przed dniem 1 stycznia 2001r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji) lub wkładów...”

Objęcie sprzedanych w 2004 r. udziałów (akcji) nastąpiło w 1998r. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym na dzień 1 stycznia 1998r. kosztem ich nabycia, ustalonym na dzień objęcia lub nabycia udziałów lub akcji albo wkładów są zaktualizowane, zgodnie z odrębnymi przepisami, wydatki na nabycie albo wytworzenie lub ulepszenie składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym z chwilą sprzedaży akcji w dniu 2 lutego 2004r. kosztem uzyskania przychodów będzie kwota poniesionych wydatków na ich objęcie lub nabycie – w wysokości 61.200,- zł i wydatek na objęcie 1 akcji serii C w wysokości 1.758.362,- zł. Dochodem ze sprzedaży akcji spółki Y S.A. podlegającym opodatkowaniu będzie więc różnica między przychodem uzyskanym ze sprzedaży w wysokości 3.622.243,57 zł, a kosztem uzyskania przychodu w wysokości 1.819.562 zł, czyli kwota 1.802.681,57 zł.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.