W dniu 04.11.2005 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego pisemny wniosek Spółdzielni o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Wnioskodawca pyta: czy udziały członkowskie wypłacone po zmarłym członku spółdzielni innej osobie niż wymienionej w art. 16 § 3 ustawy Prawo Spółdzielcze podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że w dniu 26.02.2004 roku zmarł członek Spółdzielni, który posiadał udział w tejże Spółdzielni. Zgodnie z oświadczeniem z dnia 23.02.1994 roku członek ten zadysponował swoim udziałem na wypadek śmierci na rzecz małżonka. Powyższa dyspozycja zgodna była z treścią przepisu art. 16 § 3 ustawy Prawo Spółdzielcze. Przedmiotowy udział miał być wypłacony uprawnionemu w roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za rok, w którym członek utracił członkostwo. Przed upływem tego okresu osoba uprawniona przez członka Spółdzielni jednak zmarła. Następnie spadkobiercy w/w osób uzyskali w drodze postanowień stwierdzenie nabycia spadku po obu zmarłych osobach (rodzicach), postanowienie z dnia 28.12.2004 r. po matce i z dnia 10.05.2005 r. po ojcu. W związku z tym Spółdzielnia wypłacając spadkobiercom oprocentowanie udziału z nadwyżki bilansowej za 2003 i 2004 rok oraz sam udział opodatkowała te kwoty podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Według wnioskodawcy wypłacenie spadkobiercom kwoty udziału i jego oprocentowania nastąpiło po śmierci zarówno członka spółdzielni jak i osoby uprawnionej przez członka do odbioru tych kwot, a zatem w tej sytuacji udział i jego oprocentowanie wchodzi w skład masy spadkowej po obu osobach i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W ocenie Spółdzielni błędnie zastosowano zatem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niesłusznie pobrano powyższy podatek od dochodów spadkobierców.

W odniesieniu do wyżej przedstawionego stanu faktycznego należy podkreślić, iż zgodnie z przepisem art. 16 § 3 ustawy z dnia 16 września 1982 roku Prawo spółdzielcze (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zmianami) członek spółdzielni może w deklaracji lub w odrębnym pisemnym oświadczeniu złożonym spółdzielni wskazać osobę, której spółdzielnia obowiązana jest po jego śmierci wypłacić udziały, a prawo z tego tytułu nie należy do spadku. Zatem w świetle powyższego przepisu w przypadku, gdy Spółdzielnia wypłaca udziały członkowskie należne zmarłemu członkowi i ich oprocentowanie wskazanej przez członka osobie, stanowią one dla tej osoby przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) i podlegają opodatkowaniu zgodnie z przepisami tej ustawy. Jednocześnie wypłacone kwoty na rzecz osoby uprawnionej przez członka spółdzielni nie są zaliczane do spadku.

Natomiast zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku Spółdzielnia wypłaciła kwotę udziału i jego oprocentowanie spadkobiercom osoby wskazanej przez zmarłego członka Spółdzielni. W związku z tym uwzględniając obowiązujące przepisy prawne a także stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę należy podkreślić, że jeżeli wypłaty udziałów po zmarłym członku Spółdzielnia dokonuje na rzecz osób innych niż osoby wskazane w przepisie art. 16 § 3 ustawy Prawo Spółdzielcze, wówczas udziały te wchodzą w skład masy spadkowej i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższe kwoty są zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 przytoczonej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia. Interpretacja ta jest wiążąca do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.