Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem z dnia 26.09.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości wypłaty w gotówce niewykorzystanej przez Podatnika części ulgi uczniowskiej

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE.

W dniu 25.09.2005r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 11.10.2005r. znak: PDII/410/W-3659/05 oraz z dnia 08.11.2005r. znak: PDFD/410/W-3937/05 organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku uzupełnione zostały w dniu 25.10.2005r. oraz w dniu 16.11.2005r.Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a §2 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz pismach uzupełniających wynika, iż w latach 1976 do 2003 szkolił Pan uczniów w zawodzie blacharz pojazdowy. Za każdego wyszkolonego ucznia przyznawano Panu decyzją organu podatkowego ulgę uczniowską, która obecnie wynosi 43.000,00zł. Z powodu złego stanu zdrowia przeszedł Pan na rentę inwalidzką. Z dniem 1.06.2005r. zlikwidował Pan działalność gospodarczą. W związku z faktem, iż wysokość renty nie pozwoli Panu na pełne wykorzystanie przysługującej ulgi uczniowskiej zastanawia się Pan czy istnieje możliwość wypłacenia tej kwoty w gotówce przez organ podatkowy.We wniosku wyraził Pan stanowisko, że przysługuje Panu prawo ubiegania się o wypłatę w gotówce niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy. Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż od dnia 1 stycznia 2004r. ulga z tytułu szkolenia uczniów została zniesiona – na podstawie przepisów ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r. Nr 202 poz.1956). Niemniej jednak stosownie do przepisów zawartych w art. 13 ust. 4 ww. ustawy podatnicy, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zm.), w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej. Z kolei podatnicy opodatkowani ryczałtowo, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej - pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku na zasadach określonych w art. 27 ww. ustawy o podatku dochodowym.Jednocześnie na mocy art. 13 ust. 1 ww. ustawy podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy o podatku dochodowym lub art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym lub zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, zagwarantowano prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.A zatem podatnik ma prawo do korzystania z przyznanej mu ulgi uczniowskiej do czasu jej pełnego zrealizowania, bowiem nieodliczoną w roku podatkowym kwotę ulgi uczniowskiej podatnik ma prawo realizować – obniżając w następnym roku podatkowym podatek dochodowy – aż do jej wyczerpania. Tym samym w związku z likwidacją prowadzonej działalności gospodarczej informuje się, iż niewykorzystana część ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów przysługująca Panu na mocy wydanych decyzji może być odliczona od podatku dochodowego z innych źródeł opodatkowanych na zasadach ogólnych, np. renty.Jednocześnie nadmienia się, iż cytowana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawa-Ordynacja podatkowa nie przewidują możliwości zwrotu gotówkowego ulgi uczniowskiej, ponieważ przyznana decyzją kwota ulgi nie stanowi nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz jest jedną z form zmniejszenia obciążenia podatkowego. Za nadpłatę bowiem, zgodnie z art. 72 § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa uważa się m.in. kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku, kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej, a także kwotę zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej. Skoro zatem przyznana ulga uprawnia do obniżenia podatku dochodowego, to nie ma możliwości bezpośredniej wypłaty środków finansowych odpowiadających kwocie przyznanej (i nie wykorzystanej) ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów. Przepisy dotyczące ulg z tytułu wyszkolenia uczniów nie dają podstaw skutecznego domagania się przez osobę uprawnioną wypłaty całej przyznanej ulgi lub też jej części, jeżeli nie została ona w całości wykorzystana przez obniżenie podatków w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym oraz faktem, iż mimo przyznania decyzją organu podatkowego ulgi uczniowskiej może ona nie zostać w pełni skonsumowana, nie ma Pan możliwości wykorzystania ulgi uczniowskiej w zaprezentowany przez Pana sposób, tj. poprzez bezpośredni zwrot w gotówce środków finansowych odpowiadających kwocie niewykorzystanej ulgi uczniowskiej. Brak jest bowiem podstaw domagania się przez Pana wypłaty przyznanej ulgi uczniowskiej. Reasumując, w związku z zaprzestaniem prowadzenia działalności może Pani wykorzystać pozostałą do realizacji ulgę uczniowskiej, jedynie poprzez sukcesywne obniżanie podatku dochodowego, obliczanego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należnego ze źródeł, jakie Pan uzyskuje i będzie wykazywać po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym.Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż Pana stanowisko przedstawione we wniosku dotyczące sposobu wykorzystania ulgi uczniowskiej pozostałej do odliczenia po zakończeniu działalności gospodarczej jest nieprawidłowe. Ponadto nadmienia się, iż zgodnie z art. 22 § 2 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia przez organ podatkowy płatnika – na wniosek podatnika - z obowiązku pobrania podatku w sytuacji, gdy podatnik uprawdopodobni, że pobrany przez płatnika podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy (np. z uwagi na przysługującą do wykorzystania ulgę uczniowską). Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.