POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany uznaje za prawidłowe stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 12.10.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej zryczałtowanego 10% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 12.10.2005r. ( wpływ 14.10.2005r. ) uzupełnionym w dniu 08.12.2005r., zwrócił się Pan na podstawie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:
W dniu 05.10.2005r. została zawarta umowa przeniesienia własności lokalu mieszkalnego – stanowiącego odrębną nieruchomość – w celu zawarcia z miastem stołecznym Warszawą umowy najmu lokalu mieszkalnego.

Stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny Warszawie o pow. 17,90 m², był własnością Pana XXX od 2002r.

Celem zawarcia przez P.XXX przedmiotowej transakcji było polepszenie warunków mieszkaniowych jego rodziny, poprzez uzyskanie prawa najmu większego ( pow. 36,90 m² ) lokalu mieszkalnego w Warszawie, będącego w zasobach mieszkaniowych Dzielnicy Bielany m. st.Warszawy .

Zarząd Dzielnicy Bielany m. st. Warszawy w podjętej w dniu 14.09.2005r. uchwale wyraził zgodę na dokonanie przedmiotowej zamiany , zobowiązując się do zawarcia z Państwem XXX umowy najmu lokalu mieszkalnego w Warszawie po przeniesieniu prawa własności lokalu przy w Warszawie na nabywcę ( dotychczasowego najemcę lokalu ).

Pytanie Strony:
Czy zawarta przez Pana XXX w dniu 05.10.2005r. umowa przeniesienia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w celu zawarcia z miastem stołecznym Warszawą umowy najmu lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Strony:
Zawarta przez P.XXX transakcja miała na celu polepszenie warunków mieszkaniowych jego rodziny i była wyłącznie zamianą stanowiącego odrębną własność lokalu mieszkalnego na prawo najmu większego lokalu mieszkalnego, za zgodą Zarządu Dzielnicy Bielany m. st. Warszawy wyrażonej w stosownej uchwale.

Z tego też względu, w ocenie P.XXX, zamiana ta nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany:
Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych szczegółowo reguluje Ustawa z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) i c) w/w ustawy jest – z pewnymi zastrzeżeniami – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości , jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Będący przedmiotem odpłatnego zbycia lokal mieszkalny Pan XXX nabył w 2002r.

Katalog zwolnień przedmiotowych, tj. przypadków, w których określone przychody uzyskane przez podatnika są wolne od podatku dochodowego zawiera art. 21 w/powołanej ustawy .

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. c) w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a)-c) w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali.

Powyższe wskazuje, iż zwolnienie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych w sytuacji, gdy sprzedaż nastąpiła w wykonaniu m.in. wielostronnej umowy o zamianie praw do lokali.

Sformułowanie praw do lokali rozumieć należy szeroko.

Nie odpowiada ono pojęciu praw rzeczowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) – c) w/w ustawy z uwagi na użycie odmiennego sformułowania i w zakresie tym mieścić się będzie zamiana prawa własności lokalu na prawo obligacyjne tj. najem.

W przedmiotowym stanie faktycznym , jak wynika z załączonego aktu notarialnego z dnia 05.10.2005r. Rep., stawający Państwo XXX oraz Pan XYX okazali pismo wydane przez Urząd m. st. Warszawy Dzielnica Bielany w dniu 16.09.2005r., z którego wynika, że po rozpatrzeniu wniosków o dokonanie wzajemnej zamiany lokali mieszkalnych złożonych przez w/wymienionych , Zarząd w dniu 14.09.2005r. podjął uchwałę w której wyraził zgodę na dokonanie przedmiotowej zamiany. Umowa najmu lokalu mieszkalnego w Warszawie zostanie zawarta z Państwem XXX – po przeniesieniu prawa własności lokalu mieszkalnego w Warszawie na rzecz Pana XYX.

W wykonaniu powyższego, jak wynika z par.3 aktu notarialnego , Pan XXX przeniósł na rzecz Pana XYX własność lokalu mieszkalnego a Pan XYX nabył lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość i stawił do dyspozycji miasta stołecznego Warszawy zajmowany dotychczas lokal mieszkalny w celu zawarcia umowy najmu z Państwem XXX.

Pani XXX na powyższe wyraziła zgodę.

Biorąc pod uwagę w/w postanowienia aktu notarialnego a także uwzględniając, iż przez czynność prawną wielostronną należy rozumieć takie zdarzenie, którego koniecznym elementem są zgodne, co do zamierzonych skutków prawnych oświadczenia woli więcej niż dwie strony stosunku prawnego , organ podatkowy uznaje , iż w przedmiotowym stanie faktycznym transakcja odpłatnego zbycia lokalu w wykonaniu wielostronnej umowy o zamianie prawa własności lokalu mieszkalnego na prawo najmu lokalu mieszkalnego jest zwolniona z podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana XXX stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ II instancji.

Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany, w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.