W odpowiedzi na zapytanie dotyczące odliczenia podatku VAT przy zakupie paliwa do samochodów ciężarowych zawarte w piśmie z dnia 16.08.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. W związku z powyższym odliczenie podatku naliczonego nie jest możliwe w odniesieniu do paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:
DŁ- oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łączenie z miejscem dla kierowcy.

Jednocześnie art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa powyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe.

Z przedłożonego pisma wynika, że na wyposażeniu firmy znajduję się następujące pojazdy:
1) samochód ciężarowy CITROEN (dopuszczalna ładowność 510 kg, liczba miejsc 4),
2) samochód ciężarowy SUZUKI (dopuszczalna ładowność 515 kg, liczba miejsc 5 lub 2),
3) samochód ciężarowy BRAVA 1.2 16V SX (dopuszczalna ładowność 518 kg, liczba miejsc 5 lub 2),
4) samochód ciężarowy NUBIRA 1.6 (dopuszczalna ładowność 578 kg, liczba miejsc 5)
5) samochód ciężarowy DAEWOO TF LANOS (dopuszczalna ładowność 508 kg, liczba miejsc 4)
6) samochód ciężarowy NUBIRA 2.0 (dopuszczalna ładowność 575 kg, liczba miejsc 5).

Do zapytania dołączono kserokopie wyciągów ze świadectwa homologacji dla samochodów: DAEWOO LANOS (1,5), DAEWOO NUBIRA (1,6), BRAVA 1,2 16V SX, SUZUKI GRAND VITARA VAN, oraz kserokopie dowodu rejestracyjnego i świadectwa homologacji typu pojazdu Nr ... dotyczące samochodu CITROEN.

Jeżeli podatnik użytkuje określony typ samochodu, dla którego wydano świadectwo homologacji lub decyzję zwalniającą z obowiązku jego posiadania i z ww. dokumentów wynika, że jest to samochód inny niż osobowy posiadający ładowność wyższą niż określona podanym wyżej wzorem - podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do ich napędu.

W przypadku ww. samochodów dopuszczalna ładowność wynikająca z załączonych dokumentów jest niższa niż dopuszczalna ładowność wyliczona według ww. wzoru, ponieważ dla samochodów z liczbą miejsc 4 jest to wartość 625 kg, a dla samochodów z liczbą miejsc 5 - 697 kg.

Zatem, zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami, przy nabyciu paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu ww. samochodów nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu jest prawdziwy to Wasze stanowisko dotyczące możliwości odliczania paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu jest błędne.