W odpowiedzi na zapytanie dotyczące „odliczenia podatku VAT przy zakupie paliwa do samochodu ciężarowego nie posiadającego świadectwa homologacji" zawarte w piśmie z dnia 09.07.2004 r. uzupełnione pismem z dnia 04.08.2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. W związku z powyższym odliczenie podatku naliczonego nie jest możliwe w odniesieniu do paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie:
Dł - oznacza dopuszczalną ładowność,
n- oznacza ilość miejsc (siedzeń) łączenie z miejscem dla kierowcy.
Jednocześnie art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa powyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe.

Z przedłożonego pisma wynika, że na wyposażeniu firmy znajduję się samochód ciężarowy KAMAZ 5511 (dopuszczalna ładowność 13.000 kg, liczba miejsc 2).

Z przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało, iż ładowność przedmiotowego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

W związku z powyższym, jeżeli podatnik użytkuje określony typ samochodu, dla którego wydano świadectwo homologacji lub decyzję zwalniającą z obowiązku jego posiadania i z ww. dokumentów wynika, że jest to samochód inny niż osobowy posiadający ładowność wyższą niż określona podanym wyżej wzorem - podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupionych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do ich napędu.

Ponadto informuje się, że obowiązek uzyskania wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku ich uzyskania został wprowadzony w dniu 01.01.1984 r. przez przepis art. 55 ustawy z dnia 01.02.1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35).
Świadectwa homologacji wydawane są przez ministra właściwego do spraw transportu podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających, że dany typ pojazdu odpowiada określonym warunkom technicznym. Podobne zasady obowiązują w krajach UE. Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego zostały wydane (producenta lub importera). W przypadku samochodów wyprodukowanych przed 1984 r. dane na potrzeby art. 86 ust. 3 ww. ustawy z dnia 11.03.2004 r. należy określić na podstawie wyciągu z zaświadczenia dopuszczalności typu, będącym wcześniejszym odpowiednikiem dzisiejszych świadectw homologacyjnych.