POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 roku, poz. 60 ze zmianami / po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09 września 2005 roku firmy B. sp. z o.o.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie korekt deklaracji VAT -7 związanych z powstania obowiązku podatkowego dotyczącego nabycia licencji na programy komputerowe przesyłane drogą elektroniczną uznaje stanowisko podatnika

za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 09 września 2005 roku spółka złożyła do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie interpretacji w sprawie korekt deklaracji VAT-7 związanych z powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług przy nabyciu licencji na programy komputerowe przesyłane drogą elektroniczną /Internet/ Wniosek uzupełniono w dniu 18 października 2005 roku. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży obcych programów komputerowych. Spółka pośredniczy w zakupie licencji /certyfikatu kodowego/ na korzystanie z oprogramowania od kontrahenta zagranicznego a następnie odsprzedaje je polskim odbiorcom. Spółka jest jedynym przedstawicielem upoważnionym do sprzedaży specjalistycznego oprogramowania w Polsce. Oprogramowanie przesyłane jest drogą elektroniczną. Nie występuje tutaj fizyczna postać nośnika z oprogramowaniem np. dyskietka , ponieważ program jest ściągany przez Internet. Każdorazowo taki zakup jest dokonywany na indywidualne zamówienie polskiego klienta. Spółka kupuje oprogramowanie wraz z certyfikatem kodowym tego egzemplarza pod zamówienie dla konkretnego klienta. Certyfikat jest potwierdzeniem własności egzemplarza programu dla danego odbiorcy.

Jako podstawę opodatkowania i moment obowiązku podatkowego firma przyjęła datę wystawienia faktury przez kontrahenta niemieckiego, w tej dacie wystawiła fakturę wewnętrzną, kwotę z faktury przeliczyła według kursu średniego, bieżącego NBP ogłoszonego w danym dniu. Wykazany podatek należny spółka wykazuje jednocześnie jako podatek naliczony.

W związku z tym powstała wątpliwość u Podatnika, czy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obowiązujących od 1 maja 2004r zakup licencji na oprogramowanie należy traktować jako usługi licencyjne?

Czy należy dokonać korekty deklaracji VAT za cały okres obowiązywania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług tj. od 01 maja 2004 roku.

Czy nie wystawiać korekt , a z dniem otrzymania z urzędu skarbowego interpretacji rozliczyć podatek naliczony i należny w sposób odpowiedni dla usług zakupu licencji.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie spółka wyraziła jednak pogląd, iż można odstąpić od dokonywania korekt deklaracji VAT-7 za poprzednie okresy rozliczeniowe, gdyż nie powodują one żadnych zmian w zakresie rozliczeń finansowych z budżetem państwa.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka pośredniczy w świadczeniu usług udzielania licencji dotyczących oprogramowania komputerowego, pomiędzy kontrahentem unijnym mającym siedzibę na terytorium wspólnoty, a polskim podatnikiem.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami/ podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Z kolei ust. 3 tego artykułu stanowi, że w przypadkach wymienionych w art. 27 ust. 3 przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT-UE, zgodnie z art. 97 ustawy o VAT.

Chodzi w tym przypadku o katalog usług tzw. niematerialnych, wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT, które są świadczone przez podatników /usługodawców/ mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju na rzecz podatników / usługobiorców / mających siedzibę lub miejsce zamieszkania w Polsce, przy których miejscem świadczenia tych usług a zarazem miejscem opodatkowania jest zawsze miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W związku z powyższym udzielenie licencji na korzystanie z programu komputerowego, jako usługa niematerialna została wymieniona w art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

W przypadku świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży licencji na programy komputerowe dostarczane za pomocą Internetu, ich opodatkowanie uzależnione jest od usług, z którymi są one bezpośrednio związane.

Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 11 w związku z pkt 1 i 3 ustawy o VAT pośrednictwo w udzielaniu licencji pomiędzy podatnikiem podatku od wartości dodanej mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty, a podatnikiem z Polski będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce.

Należy więc przyjąć, iż spółka nabywa usługi udzielania licencji a następnie świadczy je na rzecz ostatecznego klienta, którym jest polski podatnik.

W przypadku importu usług licencji obowiązek podatkowy powstaje u licencjobiorcy z chwilą dokonania przez niego całości lub części i zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze / art. 19 ust. 19 w zw. z ust. 13 pkt 9 ustawy/.

Import usług krajowy usługobiorca dokumentuje fakturą wewnętrzną, z wykazanym na niej podatkiem należnym /art. 106 ust. 7 ustawy o VAT/

W przypadku importu usług podatek należny ulega przekształceniu w podatek naliczony zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT czyli spółka rejestruje w ewidencji sprzedaży fakturę wewnętrzną w miesiącu zaistnienia obowiązku podatkowego oraz w tym samym miesiącu ujmuje go w ewidencji zakupów , jako podatek naliczony do odliczenia. Sytuacja ta powinna znaleźć odzwierciedlenie w składanej przez spółkę deklaracji VAT-7.

W związku z tym, że spółka do tej pory nieprawidłowo rozliczała podatek od zakupu usług licencji obowiązana jest do dokonania korekt deklaracji VAT - 7 za okres, w którym błędnie rozliczała podatek od pośrednictwa w nabyciu licencji na oprogramowanie komputerowe tj. od 01 maja 2004 roku.

Wobec powyższego przedstawione przez spółkę stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług dotyczące korekt deklaracji VAT-7 związanych z momentem powstania obowiązku podatkowego dotyczącego nabycia usług licencji drogą elektroniczna / za pośrednictwem Internetu/ jest nieprawidłowe.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia interpretacji (...).