Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik wyjaśnił że dokonywał sprzedaży towarów ze stawką 7% zamiast 22%.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Na podstawie art. 109 ust 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnicy (...) są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego oraz kwotę podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzania deklaracji podatkowej. Natomiast, jak wskazano w ust 4 i 5 w/w artykułu, w razie stwierdzenia, że podatnik w deklaracji wykazał kwotę zobowiązania niższą od należnej, kwotę zwrotu wyższą od należnej organ kontroli określa wysokość tego zobowiązania (zwrotu) w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe.

Zgodnie z § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 87, poz. 971), fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Kwestię korekt podatku należnego wykazanego w deklaracji VAT-7 bez powiązania z fakturami korygującymi regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.). Art. 81a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej stanowi, iż jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklarację), jeżeli w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej.

Dokonanie korekty deklaracji VAT-7, stosownie do treści art. 81b § 1 Ordynacji podatkowej:

1. ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania – w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola;
2. przysługuje nadal – w zakresie, w jakim w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej nie stwierdzono naruszenia prawa lub nie wydano decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

W sytuacji, gdy wystawca faktury pierwotnej pomylił się, przy czym pomyłka skutkowała zaniżeniem zobowiązania podatkowego (pomyłka w stawce podatku) bez względu na fakt, kiedy wystawi fakturę korygującą oraz kiedy wystawca otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej, wystawca powinien skorygować deklarację podatkową. Korekty deklaracji należy dokonać niezwłocznie (przed ewentualnym wszczęciem kontroli podatkowej) bowiem zaniżenie podatku należnego powoduje powstanie zaległości podatkowej.

Uiszczając kwotę zaległości uwzględnić również należy wynikające z powstałej zaległości odsetki od zaległości podatkowych. Czekanie na potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę, w przypadku ewentualnego wszczęcia kontroli, uniemożliwiałoby korektę deklaracji i mogłoby spowodować zastosowanie sankcji z mocy art. 109 ust. 4 ustawy o VAT, natomiast przedłużający się okres trwania nieprawidłowości skutkuje wzrostem odsetek z tytułu zaległości podatkowych.

Z uwagi na treść przepisu art. 29 w/w ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podlega obrót stanowiący kwotę należną z tytułu sprzedaży, pomniejszoną o kwotę należnego podatku, zaś kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy, prawidłową wartość należnego podatku od towarów i usług dotyczącą sprzedaży ewidencjonowanej na kasie rejestrującej, podatnik - oblicza od kwoty brutto sprzedaży, tj: (wartość brutto sprzedaży wg7% #61620; 22% stawka podatkowa) #61498; 122%. Taki sposób wyliczenia obrotu i kwoty podatku wynika z faktu, że Podatnik nie ma możliwości zmiany kwoty należnej od nabywcy.

Natomiast przy dokonywaniu korekty faktury VAT Podatnik może obliczyć prawidłową stawkę podatkową 22% od kwoty netto, co spowoduje zwiększenie kwoty należnej z tytułu sprzedaży.

Zatem w wypadku, gdy podatnik wykazał zaniżoną stawkę podatku zobowiązany jest do jej korekty. Dokonuje w takiej sytuacji korekty w prowadzonej ewidencji. Jednakże najistotniejsze jest dokonanie korekty deklaracji i odprowadzenie podatku wynikającego z tej korekty.