W dniu 11 października 2005 roku ....................................................................................... zwróciła się z zapytaniem w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ustalenia dochodu do opodatkowania za miesiąc październik 2005 po sporządzeniu remanentu na dzień 30 września i ustaleniu dochodu zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy tj. z uwzględnieniem remanentu na 01.01.2005 i 30.09.2005r.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że:

„Dotyczy: interpretacji przepisów prawnych
Postanowieniem Urzędu Skarbowego w Łomży z dnia 12.09.2005 zarządzono sporządzenie remanentu w prowadzonym przeze mnie sklepie.
Za okres I-IX. 2005r. dochód ustanowiłam zgodnie z art. 24 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z uwzględnieniem remanentu na 01.01.2005 i 30.09.2005r.
Za okres I-X ustalę dochód na podstawie art. 44 ust 2 ustawy o podatku od osób fizycznych (bez sporządzenia remanentu na 30.10.2005r.)
Proszę o udzielenie odpowiedzi w jaki ustalić należy ustalić dochód za okres I-X.2005r.:
1) czy do dochodu za I-IX 2005 ustalonego z uwzględnieniem różnic remanentowych dodać przychód za X 2005 i odjął koszty za X. 2005
2) czy ustalić dochód od I-X.2005r. z pominięciem różnicy remanentowej
Moim zdaniem przy ustaleniu dochodu za okres I-X. 2005r. należy do dochodu ustalonego za okres I-IX.2005r. ( z uwzględnieniem różnic remanentowych) dodać przychód X.2005r. i odjąć koszty X.2005r..”

Ocena prawna

Z przedstawionego przez Stronę w piśmie z dnia 11 października 2005 roku stanu faktycznego wynika, iż postanowieniem z dnia 12 września 2005 tut. Organ podatkowy zarządził sporządzenie remanentu towarów handlowych na dzień 30 września i ustalenie dochodu zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy tj. z uwzględnieniem remanentu na 1 stycznia 2005 i 30 września 2005 roku. Strona stwierdza, iż przy ustaleniu dochodu za okres I-X. 2005r. należy do dochodu ustalonego za okres I-IX.2005r. (z uwzględnieniem różnic remanentowych) dodać przychód X.2005r. i odjąć koszty X.2005r.

Zgodnie z treścią art. 44 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z działalności gospodarczej stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów jest różnica pomiędzy wynikającym z tych ksiąg przychodem i kosztami jego uzyskania. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie takiego remanentu, dochód ustala się według zasad określonych w art. 24 ust. 2.

W oparciu o wskazany powyżej art. 24 ust. 2 u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

Kwestię przeprowadzenia spisu z natury - zwyczajowo nazywanego remanentem - regulują szczegółowo przepisy § 27 - 29 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) zgodnie, z którymi podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień l stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

Dokonując analizy wniosku Strony z dnia 11 października 2005 roku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdza, iż w przedstawionym stanie faktycznym w świetle właściwych dla tego stanu przepisów prawa podatkowego dla ustalenia zaliczki miesięcznej za miesiąc październik 2005 roku zobowiązana jest Pani do przychodów i kosztów obliczonych od początku roku do końca miesiąca, w którym sporządzony został spis z natury tj 30 września 2005 roku - doliczyć narastająco uzyskiwane przychody i ponoszone wydatki za następne miesiące.

Poniższy przykład może posłużyć do ustalenia dochodu za okres styczeń – październik 2005 po sporządzeniu spisu z natury na dzień 30 września 2005 roku:
1) podatnik z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się na zasadach ogólnych prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów,
2) organ podatkowy zarządził podatnikowi sporządzenie remanentu na dzień 30 września 2005 r,
3) z zapisów zawartych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wynikają następujące dane:
Okres 1.01 - 30.09.2005 r. 1.10 - 31.10.2005 r.
Osiągnięty przychód 19.000 zł 5.000 zł
Koszt zakupu towarów 8.000 zł 1.000 zł
Pozostałe koszty 2.000 zł 500 zł
wartość remanentu (w cenach zakupu) na dzień
• 1.01.2005 r. - 10.000 zł
• 30.09.2005 r. - 6.000 zł
1) ustalenie dochodu za okres 1 styczeń - 30 wrzesień 2005 roku
przychód = 19.000 zł,
koszty = 14.000 zł (8.000 zł + 2.000 zł +10.000 (remanent na dzień 1.01.2005) – 6.000 (remanent na dzień 30.09.2005)) ,
dochód = 5.000 zł (19.000 zł - 14.000 zł),
2) ustalenie dochodu za okres 1 styczeń - 31 październik 2005 roku
przychód = 24.000 zł (19.000 zł + 5.000 zł),
koszty = 16.500 zł (14.000 zł (koszty narastająco do 30 września)+ 1.000 zł + 500 zł),
dochód = 7.500 zł (24.000 zł - 16.500 zł)