STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnicy są wspólnikami spółki jawnej zobowiązanej w roku podatkowym 2004 i 2005do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
W roku podatkowym 2004 spółka poniosła następujące wydatki:
1)w dniu 04.12.2004r. w kwocie 770,83 zł – wydatek z tytułu ubezpieczenia mienia,
2)w dniu 18.03.2004r. w kwocie 459,85 zł - wydatek z tytułu ubezpieczenia samochodu Nissan Micra.
W tak przedstawionym stanie faktycznym zostało postawione następujące pytanie:czy wspólnicy prawidłowo zaliczyli wyżej wymienione wydatki (poniesione w roku podatkowym 2004) w łącznej kwocie 1.230,68 zł do kosztów uzyskania przychodu roku podatkowego 2005?

STANOWISKO PODATNIKA
Zdaniem Pełnomocnika prawidłowo została przyjęta przez wspólników zasada, iż wydatki są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, którego owe koszty dotyczą. Takie stanowisko pozostaje bowiem w zgodzie z art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./, wyrażającym zasadę potrącania kosztów uzyskania przychodu w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Należy uznać, iż podatnicy postąpili prawidłowo zaliczając wydatki poniesione w roku podatkowym 2004 do kosztów uzyskania przychodu roku podatkowego 2005 ( np. ubezpieczenia), ponieważ są bezspornie związane z przychodami roku podatkowego 2005.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Jak z powyższego wynika, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że: 2) wydatek ten nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ustawy.
Należy zaznaczyć, że ciężar wykazania, iż poniesiony wydatek ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a także, że został poniesiony w celu uzyskania przychodu spoczywa na podatniku.
Zatem, wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. Są nimi koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych przy określaniu kosztów uzyskania przychodów stosują zapis art. 22 ust. 4, który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów,z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
Od tej ogólnej zasady ustawodawca przewiduje wyjątki, a mianowicie m.in. u podatników prowadzących księgi rachunkowe.
W myśl ust. 5 cytowanego art. 22 u podatników prowadzących księgi rachunkowe/handlowe/ koszty uzyskania przychodów objęte tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Metoda memoriałowa, określona w cytowanym wyżej art. 22 ust. 5 ustawy podatkowej, polega więc na tym, że ustalając koszt uzyskania przychodów należy mieć na uwadze,iż kosztami uzyskania przychodów są te koszty, które odnoszą się do przychodów danego roku /okresu sprawozdawczego/, to znaczy:
a/ koszty poniesione i zarachowane w danym roku podatkowym /okresie sprawozdawczym/, jeżeli w danym roku podatkowym /okresie sprawozdawczym/ osiągnięto również przychody związane z tymi kosztami,
b/ koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy /okres sprawozdawczy/,lecz dotyczące przychodów danego roku podatkowego /okresu sprawozdawczego/,
c/ koszty faktycznie jeszcze nie poniesione, lecz zgodnie z obowiązującymi przepisami już zaksięgowane, pod tymże wszakże warunkiem, że odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego /okresu sprawozdawczego/; jeżeli jednak zarachowanie ich nie było możliwe, potrąca się je w roku, w którym zostaną poniesione.
Jest zatem zasadą – przy metodzie memoriałowej- że koszty uzyskania przychodówsą potrącalne w tym roku podatkowym, którego przychodów dotyczą, a tylko wówczas, gdy nie jest to możliwe, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tego roku podatkowego, w którym zostały poniesione.
Koszt musi mieć związek z przychodem i ponadto związek ten ma wystąpić w tym samym roku podatkowym / okresie sprawozdawczym/.
Wyjątki od tej zasady określono w art. 23 ustawy podatkowej – gdzie co do niektórych kosztów wymagana jest ich zapłata.
Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki z tytułu ubezpieczenia: mienia oraz samochodu Nissan Micra poniesione w roku podatkowym 2004, a obejmujące ubezpieczenia przypadające na dwa lata podatkowe, tj. 2004 i 2005 stanowią koszty uzyskania przychodów roku 2005 w wysokości proporcjonalnej do okresów, których przedmiotowe wydatki dotyczą.
W myśl art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa podatnik składając wnioseko udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.
W przedmiotowej sprawie, w przedstawionym stanie faktycznym, ocena prawidłowości wyliczenia wysokości kosztów wykraczałaby poza zakres o jakim stanowią cytowane wyżej przepisy art. 14a Ordynacji podatkowej. Ze złożonego zapytania wynika,że kwota kosztów uzyskania przychodów, które mogą być zaliczone do kosztów 2005r. wynosi łącznie 1230,68 zł. Sposób obliczenia tej kwoty nie wynika z przedłożonego zapytania, a więc potwierdzenie jej wysokości wymagałoby przeprowadzenia postępowania dowodowego, co nie znajduje uzasadnienia w treści art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów.