P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z Państwa wnioskiem z dnia 12 lipca 2005 roku (data wpływu 18.07.2005 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich stwierdza, że Państwa stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 18.07.2005 roku wpłynął do tut. organu podatkowego Państwa wnioseko udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że jesteście Państwo właścicielami budynku mieszkalnego i w latach 2003-2004 roku korzystaliście Państwo z ulgi remontowej.
W przyszłości część budynku mieszkalnego planują Państwo użyczyć nieodpłatnie synowi i synowej w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym pytanie skierowane przez Państwa do tutejszego organu podatkowego brzmi: „czy możemy użyczyć nieodpłatnie synowi i synowej część ww budynku mieszkalnego w celach prowadzenia działalności gospodarczej nie tracąc jednocześnie praw do ulgi remontowej wykorzystanej w przeszłości oraz praw do ulgi remontowej przysługującej w 2005 roku ...”.

W odpowiedzi tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku podatek dochodowy w roku podatkowym zmniejsza się o poniesione przez podatnika wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. W.w ulga została zlikwidowana, bowiem art. 27a skreślono w brzmieniu ustawy na 2004 rok. Podatnikom zagwarantowano jednak na podstawie ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z dnia 12.11.2003 r. (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz.1956) prawa nabyte do odliczeń wydatków ponoszonych w latach 2004-2005.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 tej ustawy wydatki, o których mowa w art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Wydatki na remont i modernizację podlegające odliczeniu od podatku zostały określone dla budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku (Dz.U. Nr 156, poz. 788) odrębnie dla budynku mieszkalnego w załączniku nr 1 i odrębnie dla lokalu mieszkalnego w załączniku nr 2.

Skorzystanie z prawa do odliczenia wydatków remontowych wymaga spełnienia łącznie następujących warunków:
- wydatki te poniesione zostały na własne potrzeby mieszkaniowe – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów - art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- odpowiednie udokumentowanie poniesionych wydatków tj. fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej – na podstawie dowodu tej wpłaty – art. 27a ust. 6 pkt 1 w.w ustawy,
- wydatki remontowe nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu – art. 27a ust. 7 pkt 1 w.w ustawy,
- wydatki na określone wyżej cele dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – art. 27a ust.7 pkt 2 ww ustawy.

Stosownie do art.27a ust. 3 pkt 2 w.w ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 roku, 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:
- kwoty 4.725,00 zł, jeżeli wydatek dotyczy lokalu mieszkalnego,
- kwoty 5.670,00 zł, jeżeli wydatek dotyczy budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wymienionych wyżej wydatków, łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty 5.670,00 zł.
Limit ten ulega zwiększeniu, jeżeli podatnik ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy wyżej określone limity.

Utrata prawa do ulgi w podatku dochodowym z tytułu poniesionych wydatków mieszkaniowych została określona w art. 27a ust. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z w.w przepisem podatnik traci prawo do ulgi z tytułu wydatków remontowych jeżeli skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, a następnie w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy - do dochodu (przychodu) podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zatem, jeżeli przy odliczeniu wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego zostały spełnione wyżej wymienione warunki, to nieodpłatne użyczenie synowi i synowej części budynku mieszkalnego w celach prowadzonej działalności gospodarczej nie pozbawia Państwa prawa do ulgi remontowej wykorzystanej w przeszłości oraz prawa korzystania z ulgi remontowej (po zawarciu w/w umowy użyczenia) w 2005 roku, pod warunkiem jednak, że wydatki podlegające odliczeniu w 2005 roku poniesione zostaną wyłącznie na własne potrzeby mieszkaniowe.

Tutejszy organ podatkowy informuje również, że na podstawie obowiązujących przepisów prawa podatkowego mogą Państwo użyczyć nieodpłatnie synowi i synowej część budynku, gdyż w myśl art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny albo oddał nieodpłatnie nieruchomość lub jej część do użytku na cele działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, oświatowo-wychowawczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym, nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części, a wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Mając powyższe na uwadze zdaniem tutejszego organu podatkowego stanowisko Państwa w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Natomiast zgodnie z art. 14b § 2 tej ustawy wiąże właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1.

Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie – art. 222 ustawy w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.