Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu, działając na podstawie art. 217, art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.), art. 22 ust. 1 i 3, art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.08.2005 r. (uzupełnionego w dniu 13.10.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz prawny postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Stan faktyczny sprawy:

Podatniczka prowadzi pozarolniczą działalność handlowo - usługową opodatkowaną na zasadach ogólnych, działy specjalne produkcji rolnej opodatkowane w/g norm szacunkowych oraz gospodarstwo rolne.W prowadzonej pozarolniczej działalności handlowo-usługowej posiada środki trwałe, min. kombajn zbożowy, który wykorzystuje również w gospodarstwie rolnym.Wszystkie koszty związane z eksploatacją środków trwałych obciążają działalność handlowo-usługową.

Pytanie podatniczki:

W jaki sposób obciążać działalność handlowo-usługową kosztami aby rzetelnie przedstawiała wynik finansowy.

Stanowisko podatniczki:

Podatniczkal uważa, że można obciążać działalność handlowo-usługową kosztami świadczonej usługi według kalkulacji planowanej np. według motogodzin pracy kombajnu. Usługa ta byłaby dokumentowana fakturą wewnętrzną i w książce przychodów i rozchodów księgowana byłaby w kol. 14 na zmniejszenie kosztów działalności handlowo-usługowej.

Odpowiedź:

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów określonych w art. 23 tej ustawy. Zwrot "w celu" użyty w tym przepisie oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzonym przedsiębiorstwem podlegają odliczeniu. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Ustawa nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.Generalnie można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tym przychodem i racjonalności działania dla osiągnięcia tego przychodu.
W Pani przypadku prowadzona jest działalność rolnicza w powiązaniu z działami specjalnymi produkcji rolnej oraz pozarolniczą działalnością gospodarczą.W tego rodzaju sytuacji nie jest możliwe dokładne rozdzielenie kosztów pomiędzy działalność opodatkowaną a działalność nieopodatkowaną. Dlatego też ustawodawca w przepisie art. 22 ust.3 ustawy o podatku dochodowym stanowi, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodu.
Koszty dotyczące prowadzonego gospodarstwa rolnego oraz prowadzonych działów specjalnych nie mogą obciążać prowadzonej działalności gospodarczej i być ewidencjonowane w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów dla tej działalności.Prowadzone działy specjalne produkcji rolnej opodatkowane są w/g norm szacunkowych (nie zgłosiła Pani zamiaru prowadzenia ksiąg - art. 24a ust. 1 i ust.2pkt.2 ustawy), a za tem koszty związane z prowadzeniem działów specjalnych nie mogą obciążać prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych.
W żaden sposób nie można również łączyć kosztów związanych z prowadzeniem gospodarstwa rolnego, ponieważ przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się do przychodów z działalności rolnej (art. 2 ust.1).
Wobec powyższego przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej każdy wydatek - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tym przychodem.
A za tym, jeżeli środek trwały np. kombajn zbożowy w prowadzonej działalności gospodarczej jest przez Panią wykorzystywany np. w 50%, a w 50% w gospodarstwie rolnym to kosztem uzyskania przychodu do zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów będzie 50% wartości odpisu amortyzacyjnego.
Należy jednakże zaznaczyć, iż ciężar dowodu - co do wykazania, że poniesiony wydatek będzie miał wpływ na uzyskany przychód - spoczywa na podatniku.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu nie podzielił stanowiska podatniczki zawartego we wniosku o interpretację uznając, iż zgodnie z art. 22 ust.3 ustawy o podatku dochodowym koszty z poszczególnych rodzajów działalności ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodu.Nie ulega jednak wątpliwości, że zgodnie z przepisami ustawy koszty prowadzonej działalności należy ewidencjonować w sposób rzetelny i tu Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela stanowisko podatniczki.

Niniejszej interpretacji udzielono według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania i w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, oznacza to, że w przypadku zmiany po jej udzieleniu przepisów prawa w omawianym zakresie, a także okoliczności stanu faktycznego - informacja ta nie będzie miała zastosowania.
Powyższa informacja nie wiąże podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.