Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 13.09.2005 r., uzupełnionego w dniu 18.10.2005 r., o interpretację z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie ustalenia dochodu (straty) ze sprzedaży środka trwałego stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Podatnik zakupił w grudniu 2002 r. samochód ciężarowy za kwotę brutto 64.000,00 zł. tj. wartość netto 52.459,02 zł. + 11.540,98 zł. podatek VAT, który został mu zwrócony. Przedmiotowy samochód został ujęty w ewidencji środków trwałych i amortyzowany przez okres ośmiu miesięcy czyli od stycznia do sierpnia 2003 r. Kwota 6.992,00 zł. stanowiąca odpisy amortyzacyjne została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Od miesiąca września 2003 r. przedmiotowy samochód nie był używany w działalności gospodarczej ze względu na zmianę jej charakteru. W dniu 30.06.2005 r. nastąpiła sprzedaż w/w samochodu ciężarowego za kwotę 24.000,00 zł. (wartość netto 19.672.13 zł. + 4.327,87 zł. podatek VAT).

Jak wyliczyć dochód z tytułu sprzedaży samochodu ciężarowego i co zrobić z nie zamortyzowaną wartością samochodu...

Zdaniem strony „art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można zastosować następująco: od kwoty 52.459,02 zł. należy odjąć 19.672,13 zł. i dodać amortyzację tj. 6.992,00 zł. Dochód wynosi 39.778,89 zł. i od tej kwoty został odprowadzony podatek dochodowy”. Wyliczony dochód zaksięgowano w poz. 8 księgi przychodów i rozchodów, w pozycji kosztów nie została ujęta żadna kwota.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi (...) – ujętych w ewidencji środków trwałych

Stosownie do art. 24 ust. 2 przedmiotowej ustawy, dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkowa wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.

Z kolei zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarcza, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, kosztem uzyskania przychodów są (bez względu na czas ich poniesienia) wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami) pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy. Czyli kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia środka trwałego jest jego wartość netto obliczona jako różnica pomiędzy wartością początkową a sumą dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z odpłatnego zbycia środka trwałego (samochodu ciężarowego) będzie kwota 19.672,13 zł., którą powinien Pan wykazać w kolumnie 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów jako „pozostałe przychody”. Zgodnie z dyspozycją pkt 8 Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów – kolumna 8 przeznaczona jest do wpisywania m. in. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku (załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).Kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia w/w samochodu ciężarowego ujętymi w kolumnie 14 księgi przychodów i rozchodów „pozostałe wydatki”, będzie wartość 45.467,02 zł. (ponieważ 52.459,02 zł. tj. wartość początkowa samochodu minus 6.992,00 zł., tj. dokonane odpisy amortyzacyjne).W wyniku sprzedaży przedmiotowego samochodu ciężarowego powstanie strata w kwocie 25.794,89 zł., obliczona na podstawie art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 19.672,13 zł. – 52.459,02 zł. + 6.992,00 zł.).

Mając na względzie powyższe - stanowisko strony jest nieprawidłowe.