Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zgromadzenie wspólników ww. Spółki, w dniu 18-03-2005r., podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki z kwoty 25.000zł do 50.000zł, poprzez ustanowienie 50 nowych udziałów o wartości nominalnej 500zł każdy udział. Na ten cel przekazano środki z kapitału zapasowego, utworzonego z zysku spółki w latach ubiegłych (art. 260 § 1 K. s.h.). Uchwalona zmiana znalazła odzwierciedlenie w postanowieniu KRS z dnia 02-05-2005r.

W dniu 15-06-2005r. złożono deklarację o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8A, za mies. 05-2005r., wykazując w poz. 36 do opodatkowania dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, zawierające m.in. kwotę 25.000,00zł. Wyliczoną kwotę należnego podatku uregulowano ze środków spółki. Następnie zwrócono się do udziałowców o wpłacenie z własnych środków spółce zryczałtowanego podatku, gdyż kwota należnego podatku nie została pokryta ze środków spółki jako zmniejszenie kapitału zapasowego.
W związku z informacją otrzymaną z urzędu skarbowego, że w opisanym stanie faktycznym przychód z kapitałów pieniężnych winien być uwzględniony w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT-38 przez udziałowców spółki za 2005r. - w dniu 19-08-2005r., błędnie złożono korektę do tej deklaracji, w której nie uwzględniono dochodu przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego w kwocie 25.000,00zł.

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego ze środków Spółki, ma zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiącym podstawę opodatkowania, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału; w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów osoby prawnej. Zatem przy przekazaniu kwoty z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 updof podatek dochodowy ustala się w wysokości 19% przekazanej kwoty. Płatnikiem zryczałtowanego podatku jest spółka, a podatnikami udziałowcy. Płatnik jest zobowiązany pobrać przedmiotowy podatek w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego. Stanowisko to wnioskodawca poparł również przepisami art. 22 ust. 1 i art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że sprawa dotyczy przychodów przysługujących udziałowcom (wspólnikom) spółki prawa handlowego z tytułu podjętej przez tych wspólników uchwały, o podwyższeniu kapitału zakładowego, o nowe udziały sfinansowane środkami pobranymi z kapitału zapasowego tej spółki, utworzonego z zysku w latach ubiegłych, tj. udziałów, jakie wspólnicy otrzymują w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego spółki metodą kapitalizacji rezerw, o której mowa w art. 260 § 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych ( Dz. U. Nr 94, poz. 1037 - z późn. zm. ). Zgodnie z tymi przepisami:
- uchwałą wspólników o zmianie umowy spółki można podwyższyć kapitał zakładowy przeznaczając na ten cel środki z kapitału zapasowego lub kapitałów (funduszy) rezerwowych utworzonych z zysku spółki (podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki),
- nowe udziały przysługują wspólnikom spółki w stosunku do ich dotychczasowych udziałów i nie wymagają objęcia.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 i art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 - z późn. zm.):
- osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów ( ... ),
- opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Do źródeł przychodów wg przepisów art. 10 ust. 1 pkt 7 updof zaliczono - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Za przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4) updof uważa się m.in. - dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, (...).

Art. 24 ust. 5 pkt 4) updof określa, że - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in. dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4) oraz ust. 6 i 7updof:
- od uzyskanych dochodów (przychodów) - z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - pobiera się 19 proc. zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a,
- zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania,
- dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych określonych w art. 27 updof.

Dodatkowe reguły dotyczące m.in. terminu poboru ww. zryczałtowanego podatku przez płatników (w tym, osób prawnych) określono w art. 41 ust. 5 oraz art. 42 ust. 1 updof:
- w razie przeznaczenia dochodu na powiększenie kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach funduszu udziałowego płatnicy, o których mowa w ust. 4, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego lub akcyjnego, a w spółdzielniach od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały dotyczącej podwyższenia funduszu udziałowego,
- płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według określonego wzoru. Wzór deklaracji - PIT-8A - określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2004r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 276, poz. 2736).

Z ww. przepisów wynika, że stanowisko wnioskodawcy w zakresie obowiązku poboru 19% zryczałtowanego podatku, łącznie od kwoty 25.000,00zł i następnie sporządzenia deklaracji PIT-8A oraz przekazania podatku na rachunek urzędu skarbowego - jest prawidłowe.Konsekwencją takiego unormowania omawianego zagadnienia jest fakt, iż kapitał zakładowy (akcyjny) zostaje podwyższony o kwotę pomniejszoną o należny zryczałtowany podatek dochodowy, gdyż równowartość kwot przeznaczonych z kapitałów spółki na podwyższenie kapitału akcyjnego, stanowi dochód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku osoby prawnej, a więc dochód, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania nin. postanowienia.