Postanowienie

Na podstawie art 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005r Dz. U. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki XXX z dnia 11.03.2005r. (data wpływu do Urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji:art. 4 i 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002r zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczeniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę – Kodeks karny skarbowy (Dz. U. 213 poz. 1803).art. 5, art 18 ust. 1, 51 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.),Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Spółka XXXX w okresie od 1 stycznia 2003r do 31 kwietna 2004r sprzedawała następujące wyroby, które sprzedawała także w 2002r.:
1. Bezpieczniki do napięć mniejszych lub równych 1000 V, dla prądów o natężeniu mniejszym lub równym 10 A pozostałe (PKWiU 31.20.21 – 30.90),
2. Bezpieczniki wielkiej mocy do napięć mniejszych lub równych 1000V, dla prądów o natężeniu większym niż 10 A, a mniejszym lub równym 63A (PKWiU 31.20.21 – 50.30).
3. Bezpieczniki do napięć mniejszych lub równych 1000V, dla prądów o natężeniu większym niż 63 A, pozostałe, osobno nie wymienione (PKWiU 31.20.21 – 50.90).
4. Elementy bezpieczników instalacyjnych do napięć mniejszych lub równych 1000V, dla prądów o natężeniu większym niż 63 A (PKWiU 31.20.21 – 50.80). (W tej grupie sprzedawano podstawy bezpiecznikowe).
Sprzedawane przez XXXXX w/w wyroby w Systematycznym Wykazie Wyrobów były zaklasyfikowane do grupowań SWW: 1115-281, - 282.
Pytanie Spółki dotyczy następujących kwestii:
Jakie stawki podatku VAT należ stosować na w/w towary w okresie od 1 stycznia 2003r do 30 kwietnia 2004r biorąc pod uwagę, że były one także sprzedawane w 2002r.
Stanowisko wnioskodawcy, co do oceny stanu faktycznego.
Zgodnie z treścią załącznika nr 5 do ustawy z 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11 poz. 50 z późno zm.) w brzmieniu obowiązującym na przełomie 2002 i 2003r. (zarówno na dzień 31 grudnia 2002r. i 1 stycznia 2003r.) sprzedaż materiałów budowlanych i usług (robót) wskazanych w załączniku podlega opodatkowaniu podatkiem według stawki 7%.W brzmieniu na dzień 31 grudnia 2002r. załącznik nr 5 do ustawy ,,Wykaz materiałów i usług (robót budowlanych), których sprzedaż jest objęta stawką podatku w wysokości 7%’’ zawierał pozycję 38 następującej treści:Symbol SWW: 1115-281, -282.Nazwa towarów (grupy towarów): Podstawy i wkładki bezpiecznikowe niskiego napięcia.
W brzmieniu na dzień 1 stycznia 2003r. załącznik nr 5 do ustawy "Wykaz materiałów i usług (robót budowlanych), których sprzedaż jest objęta stawką podatku w wysokości 7%" zawierał pozycję 68 następującej treści:Symbol PKWiU: ex 31.20.21-50.30Nazwa towaru lub usługi ( grupy towaru lub usług): Bezpieczniki wielkiej mocy do napięć mniejszych lub równych 1.000 V, dla prądów o natężeniu większym niż 10 A, a mniejszym lub równym 63 A - wyłącznie podstawy i wkładki bezpiecznikowe niskiego napięcia.
Zmiana z SWW 1115-281;-282 na PKWiU 31.20.21-50.30 wiązała się z wprowadzeniem klasyfikacji PWKiU jako podstawowej dla przepisów o podatku VAT, a grupowania SWW 1115-281; 282 (podstawy i wkładki bezpiecznikowe niskiego napięcia) nie pokrywają się z grupowaniami PKWiU.
W myśl art. 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks kamy skarbowy. (Dz. U. nr 213 poz. 1803):
W przypadku gdy po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy wprowadzone zmiany do ustawy, o której mowa wart. 1 (tj. ustawy o VAT), dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r.
Z uwagi na fakt, że zmiana dokonana z dniem 1 stycznia 2003r. dotyczy nowych oznaczeń klasyfikacyjnych zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002r. do wszystkich wymienionych we wstępie towarów to jest bezpieczników i podstaw bezpiecznikowych objętych grupowaniami PKWiU 31.20.21-30.90; PKWiU 31.20.21-50.30; PKWiU 31.20.21-50.90; PKWiU 31.20.21-50.80, które wcześniej były zakwalifikowane do grupowań SWW: 1115-281, -282 stosuje się stawkę podatku VAT wynoszącą 7 %.
Zgodnie z § 66 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 27 poz. 268 z późno zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004r. do 30 kwietnia 2004r. stawkę podatku VAT obniża się do 7 % dla materiałów i usług (robót) budowlanych określonych w załączniku nr 4 do rozporządzenia. Załącznik nr 4 do rozporządzenia zastąpił z dniem 1 stycznia 2004r.załącznik nr 5 do ustawy i miał identyczne brzmienie z treścią załącznika nr 5 do ustawy.W pozycji 68 załącznika nr 4 do rozporządzenia figuruje następująca pozycja:Symbol PKWiU: ex 31.20.21-50.30
Nazwa towaru lub usługi ( grupy towaru lub usług): Bezpieczniki wielkiej mocy do napięć mniejszych lub równych 1.000 V, dla prądów o natężeniu większym niż 10 A, a mniejszym lub równym 63 A - wyłącznie podstawy i wkładki bezpiecznikowe niskiego napięcia.
W ocenie podatnika w okresie od 1 stycznia 2004r. do 30 kwietnia 2004r. należało stosować art. 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy. (Dz. U. nr 213 poz. 1803). Przepis ten należy rozumieć w ten sposób, że jeżeli zmiany w oznaczeniach klasyfikacyjnych z SWW na PKWiU doprowadziły do zmiany stawki podatku VAT to należy stosować stawki określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 31 grudnia 2002r. Późniejsze przeniesienie symbolu PKWiU do innego aktu prawnego nie zmienia faktu, że to nowe oznaczenie klasyfikacyjne pojawiło się w akcie prawnym w kontekście obniżonej stawki podatku właśnie wskutek zmiany oznaczeń klasyfikacyjnych z SWW na PKWiU, tym bardziej, że załącznik nr 5 do ustawy został przeniesiony w stanie niezmienionym do rozporządzenia. Wobec tego pomimo przeniesienia załącznika nr 5 z ustawy do treści rozporządzeniu jako załącznik nr 4) nadal obowiązuje zasada wyrażona w art. 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002r. nakazująca stosować ustawę w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2002r. Inna interpretacja pozostawałaby w sprzeczności z literalnym brzmieniem przepisu art. 6 ustawy z 4 grudnia 2002r. Równocześnie zakładając racjonalność prawodawcy nie można przyjąć, że wprowadzając kolejnym aktem prawnym identyczne w swej treści postanowienia miał na celu odmienne uregulowanie opodatkowania.Zdaniem Spółki z wyżej przytoczonych powodów do wszystkich wymienionych we wstępie towarów to jest bezpieczników i podstaw bezpiecznikowych objętych grupowaniami PKWiU 31.20.21-30.90; PKWiU 31.20.21-50.30; PKWiU 31.20.21-50.90; PKWiU 31.20.21-50.80, które wcześniej były zakwalifikowane do grupowań SWW: 1115-281, ­282 stawkę podatku VAT wynoszącą 7 % stosuje się także w okresie od 1 stycznia 2004r. do 30 kwietnia 2004r.

Ocena prawna wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku od towarów i usług zgodnie z § 66 ust. 1 pkt 2 w/w rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r., stosuje się między innymi dla materiałów określonych w poz. 68 załącznika Nr 4 do rozporządzenia tylko i wyłącznie wyrobów z grupowania 31.20.21-50.30 tj. bezpieczników wielkiej mocy do napięć mniejszych lub równych 1000 V, dla prądów o natężeniu większym niż 10 A, a mniejszym lub równym 63 A – wyłącznie podstawy i wkładki bezpiecznikowe niskiego napięcia.
W związku z powyższym wyroby sprzedawane przez Spółkę o symbolach:Bezpieczników do napięć mniejszych lub równych 1000 V, dla prądów o natężeniu mniejszym lub równym 10 A pozostałe (PKWiU 31.20.21 – 30.90),Bezpieczników wielkiej mocy do napięć mniejszych lub równych 1000V, dla prądów o natężeniu większym niż 10 A, a mniejszym lub równym 63A (PKWiU 31.20.21 – 50.30).Bezpieczników do napięć mniejszych lub równych 1000V, dla prądów o natężeniu większym niż 63 A, pozostałe, osobno nie wymienione (PKWiU 31.20.21 – 50.30).Elementy bezpieczników instalacyjnych do napięć mniejszych lub równych 1000V, dla prądów o natężeniu większym niż 63 A (PKWiU 31.20.21 – 50.80). (W tej grupie sprzedawano podstawy bezpiecznikowe) - zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm. ) opodatkowane są stawką 22 %. Art. 6 ustawy z dnia 4 grudnia 2002r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 213 poz. 1803 ) nie ma zastosowania do cytowanego wyżej rozporządzenia z 22 marca 2002r. i stosowania do określonych wyżej wyrobów obniżonej stawki opodatkowania do 7 % wynikającej z rozporządzenia w sytuacji kiedy towary te nie znalazły się na liście towarów i usług dla których obniżono stawkę podatku do 7 % wg załącznika Nr 4 do rozporządzenia obowiązującego od 1.01.2003r.
Z dniem 1.01.2003r. nastąpiło przełożenie załączników do ustawy o VAT i rozporządzenia wykonawczego do ustawy z SWWiKU na nomenklaturę PKWiU.W ustawie z dnia 5 grudnia 2002r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług ustawodawca w art. 6 określił, iż w przypadku gdy po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy wprowadzone zmiany do ustawy, dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług, podatnik stosuje stawki określone w zmienionej ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002r. Nie ma takiego przepisu przejściowego odnoszącego się do w/w rozporządzenia Ministra Finansów.

Oznacza to zasadę bezpośredniego obowiązywania rozporządzenia w nowym brzmieniu, które określa obniżone stawki podatku VAT 7 % tylko dla wyrobu oznaczonego klasyfikacją PKWiU 31.20.21-50.3 tj. bezpieczników wielkiej mocy do napięć mniejszych lub równych 1000 V, dla prądów o natężeniu większym niż 10 A, a mniejszym lub równym 63 A – wyłącznie podstawy i wkładki bezpiecznikowe niskiego napięcia.

Pouczenie

1. Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa)
4. Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86 poz. 960 z późn. zm.) zażalenie podlega opłacie skarbowej w kwocie 5 zł oraz 50 groszy od załącznika do odwołania uiszczonej w formie naklejenia znaków opłaty skarbowej na zażaleniu.