Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie dotyczące podatku od towarów i usług z dnia 23.12.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 30.12.2004 r.), wyjaśnia co następuje.

Podatnik, zgodnie z odrębnymi przepisami prawa, dokonuje odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Środki tam zgromadzone przeznaczone są między innymi na udzielanie pożyczek na cele remontowe i mieszkaniowe. Pożyczki, jakich udziela Wnioskodawca swoim pracownikom podlegają oprocentowaniu. Podatnik zadaje pytanie, czy odsetki od udzielanych pożyczek stanowią podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług. W jego ocenie, kwoty otrzymanych odsetek nie stanowią podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Odpowiadając na powyższe zapytanie, na wstępie należy podkreślić, że zapytanie nie zostało sformułowane w sposób czytelny. Definicja podstawy opodatkowania została zawarta w art. 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług. Co do zasady, stanowi ją wartość towaru, usługi, objęta regulacją ustawy o podatku od towarów i usług, od której należy obliczyć kwotę podatku. Czynności, o których mowa w piśmie: udzielanie pożyczek finansowych pracownikom w zamian za oprocentowanie, stanowią kategorię usług oznaczonych wg PKWiU 65.22 (usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym), w związku z czym korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (na podstawie załącznika Nr 4 poz. 3), stanowią więc czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo obniżania podatku należnego o naliczony.

Jeżeli usługi te stanowią dla Wnioskodawcy kategorię czynności świadczonych sporadycznie (a taki stan zapewne ma miejsce, ponieważ przedmiot działalności Podatnika nie jest związany z udzielaniem pożyczek), to zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, czynności tych nie uwzględnia się dla celów obliczania rocznej proporcji, o której mowa w art. 90 ust 3 ww. ustawy.

Powyższy stan prawny oznacza, że obroty uzyskiwane z tytułu świadczenia ww. usług na rzecz pracowników (stanowiące tu kwotę oprocentowania od pożyczek) pozostają poza regulacją ustawy o podatku od towarów i usług.