Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że zakład budżetowy został przekształcony na mocy uchwały Rady Miasta w jednostkę budżetową.

Zapytanie podatnika dotyczy konsekwencji prawno-podatkowych takiego przekształcenia a w szczególności czy w powyższej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 93b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).

Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1994 r. Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: - osób prawnych,- osobowych spółek kapitałowych,- osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. W myśl § 2 przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:- innej osoby prawnej (osób prawnych),- osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Przepis § 1, zgodnie z § 3, stosuje się również do osoby prawnej przejmującej zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans.

Z kolei w myśl art. 93a § 1 w/w ustawy - przekształcenia innej osoby prawnej, - przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.

Przepisy art. 93 i 93a stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń komunalnych zakładów budżetowych, co reguluje art. 93b cyt. ustawy.

Należy zaznaczyć, iż wspomniany przepis przewiduje zasadę sukcesji podatkowej w przypadku łączenia się, a także przekształcenia komunalnych zakładów budżetowych. Przy czym nie zawiera on jakichkolwiek ograniczeń co do formy przekształcenia. Możliwe są więc różne formy organizacyjno - prawne, w które może zostać przekształcony komunalny zakład budżetowy.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska wskazuje art. 19 ust 2 ustawy z dnia 26 listopada 1997r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 15 poz. 148 ze zm.), który stanowi, że zakłady budżetowe tworzą, łączą , przekształcają w inną formę organizacyjno-prawną i likwidują: 1) ministrowie, kierownicy urzędów centralnych lub wojewodowie oraz inne organy działające na podstawie odrębnych przepisów - państwowe zakłady budżetowe, 2) organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego - gminne, powiatowe lub wojewódzkie zakłady budżetowe.

Tak więc i w tym przypadku nie ma ustawowo narzuconej formy prawnej w którą można przekształcić zakład budżetowy. Powyższy przepis mówi tylko o "innej formie organizacyjno-prawnej".

Konkludując, możliwa jest sukcesja praw i obowiązków podatkowych zgodnie z zasadą wyrażona w art. 93b Ordynacji podatkowej przy przekształceniu zakładu budżetowego w jednostkę budżetową.

Jeżeli chodzi o kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nowo powstały podmiot może dokonywać wprawdzie odliczeń dopiero po dniu rejestracji, lecz nie oznacza to, że nie może uwzględnić przy tych odliczeniach faktur wcześniej otrzymanych przez podmiot przekształcony.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w świetle obowiązujących przepisów zasadnym jest wystawienie not korygujących przez nabywcę, gdyż zmiany dotyczą nr NIP oraz nazwy podmiotu. Wobec powyższego to jednostka budżetowa jako sukcesor praw i obowiązków zakładu budżetowego powinien wystawić noty korygujące do faktur gdzie nabywcą jest jeszcze zakład budżetowy.