P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z dnia 20.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

• uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Strona zawarła umowę z kontrahentem mającym siedzibę w Republice Czeskiej na dostawę palników niskoemisyjnych wraz z wyposażeniem do kotła energetycznego w elektrowni w Bośni i Hercegowinie. Przedmiotową dostawę Strona zrealizowała zgodnie z umową w 2003r., w zw. z czym wystawiła fakturę VAT i otrzymała płatność stanowiącą 80% ceny. Pozostałe 20% otrzymała zgodnie z umową w marcu 2005r., po przeprowadzeniu przez kontrahenta prób i testów zmodernizowanego kotła i przekazaniu go do eksploatacji oraz podpisaniu ostatecznego protokołu.

Z tą datą Strona wystawiła fakturę VAT (na wspomniane końcowe 20% wartości) ze stawką 0% i wykazała ją w deklaracji VAT-7 w części C.1. poz. 6 jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, ponieważ jak podnosi Strona brak innej rubryki by wykazać tą nietypową transakcję. Jednocześnie uważając, iż nie jest to WDT a jedynie końcowe rozliczenie finansowe sprzedaży eksportowej z 2003r., Strona nie wykazała jej w Informacji Podsumowującej (VAT-UE) za I kwartał 2005r. W zw. z tym zwróciła się o potwierdzenie prawidłowości swojego postępowania.

Należy zauważyć, iż dla czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na mocy ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) sposób rozliczeń, w tym również terminy i stawki podatku, zostały określone w w/w ustawie.

Na podstawie art. 4 pkt 4 w/w ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez graniczny urząd celny wywóz towarów z polskiego obszaru celnego w wykonaniu czynności określonych w art. 2 ust. 1 i 3. Przy czym towarami zgodnie z art. 4 pkt 1 tej ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązek podatkowy w eksporcie towarów powstaje z chwilą potwierdzenia przez graniczny urząd celny wywozu towaru poza państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie z art. 18 ust. 3 ustawy w eksporcie towarów i usług stawka podatku wynosi 0%, pod warunkiem prowadzenia przez podatnika ewidencji określonej w art. 27 ust. 4. Zgodnie z ust. 4 w/w artykułu stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Jeżeli powyższy warunek nie został spełniony, to w myśl ust. 5 w/w artykułu, podatnik nie wykazuje tej sprzedaży w ewidencji, o której mowa w art. 27 ust. 4, za dany miesiąc, lecz w miesiącu następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 4, przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten miesiąc. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim, mają zastosowanie stawki właściwe dla sprzedaży tego towaru w kraju. Przepis ten, zgodnie z ust. 6 w/w artykułu stosuje się również w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny wystawiony przez wewnętrzny urząd celny. Na podstawie art. 18 ust. 7 ustawy otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 5 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od dokonanej sprzedaży, w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokument ten otrzymał.

Jak wynika z cytowanych przepisów, obowiązek podatkowy z tytułu eksportu przedmiotowych towarów powstał z chwilą potwierdzenia przez graniczny urząd celny ich wywozu z terytorium Polski, tj. w 2003r.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Strona zobowiązana była do rozliczenia w pełni przedmiotowej transakcji zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (18 ust. 4 i nast.).

Ewentualna późniejsza płatność wynikająca z zawartej umowy, o ile nie prowadziła do zmiany podstawy opodatkowania, pozostaje bez wpływu na dokonane przez podatnika rozliczenie transakcji w podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak we wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa), w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.