Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) w związku z wnioskiem Strony z dnia 8 lutego 2005 roku (data wpływu 21.02.2005 roku) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawiam uznać przedstawione we wskazanym wniosku stanowisko Strony w części dotyczącej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu paczek choinkowych przekazanych pracownikom teatru, zakupionych ze środków pochodzących z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Ze skierowanego do Tut. Organu pisma wynika, że Teatr, zarejestrowany w Urzędzie jako osoba prawna, kupuje słodycze (paczki choinkowe) dla dzieci pracowników teatru. Do odbioru paczek uprawnione są określone kategorie pracowników w zależności od stanu rodzinnego. Strona zapytuje czy w związku z dokonaniem w/w zakupów posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zdaniem podatnika w zaistniałym stanie faktycznym nie posiada on prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z w/w tytułu.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych (Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 z późn zm.) działalnością socjalną są usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku, działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej, udzielanie pomocy materialno-rzeczowej lub finansowej, a także zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. Przekazanie towarów na potrzeby pracowników w postaci paczek choinkowych, o którym mowa w przedmiotowym piśmie, mieści się w zakresie definicji działalności socjalnej sformułowanej w wyżej powołanym przepisie.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi VAT skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczania tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Świadczenie dokonywane na rzecz pracowników, którego charakter mieści się w pojęciu działalności socjalnej i którego źródłem finansowania jest Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych nie stanowi kosztu uzyskania przychodów w podatku dochodowym. Kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.) są odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu. Jednakże, zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawodawca wyłączył spod w/w ust. 1 pkt 2 wydatki związane z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane. Dotyczy to również opisywanych w przedmiotowym piśmie przekazywanych pracownikom paczek choinkowych z uwzględnieniem art. 7 ust. 3-7. Zatem w przypadku gdy podatnik opodatkuje przekazanie paczek choinkowych posiada on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, natomiast gdy przekazanie paczek traktowane jest jako czynność nie objęta podatkiem od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu w/w zakupów. Mając na uwadze powyżej przytoczony stan prawny, stwierdzić należy, iż stanowisko strony jest prawidłowe; z tytułu zakupów związanych z przekazaniem paczek choinkowych pracownikom teatru, zakupionych ze środków pochodzących z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego o ile czynność przekazania paczek choinkowych nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Informacji udzielono na podstawie przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień 21.02.2005 roku.

Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jeżeli jednak podatnik (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenie postanowienia, o których mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy (o ile zostaną spełnione przesłanki do jej uchylenia). W myśl art. 14c ustawy - Ordynacja podatkowa, zastosowanie się podatnika (...) do interpretacji (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14b § 5 zdanie drugie, a także nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku VAT, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych sprawach umarza się; nie stosuje się innych sankcji wynikających z przepisów prawa podatkowego i przepisów karnych skarbowych. Na postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie złożone za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).