W dniu 24.06.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka wypełniła deklarację CIT- 10 i zapłaciła podatek u źródła, wynikający z należności licencyjnych. Kwoty dotyczące pozycji 30 „kwota wypłacona” oraz pozycji 35 „należny podatek” CIT-10, zostały przeliczone wg kursu średniego NBP ogłoszonego o godzinie 12:00 w dniu zapłaty należności danej firmie (przelewu z rachunku bankowego Wnioskującej).

Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy zastosowany w deklaracji CIT-10 kurs przeliczeniowy ogłoszony przez NBP o godzinie 12:00 w dniu zapłaty należności licencyjnych jest kursem właściwym w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Prezentując własne stanowisko w sprawie Wnioskująca podnosi, iż średni kurs NBP ogłoszony na stronie internetowej o godzinie 12:00 w dniu zapłaty jest kursem właściwym. Kurs ogłoszony w prasie w dniu zapłaty należności danej firmie jest średnim kursem NBP z dnia poprzedniego.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca wypłaca należności licencyjne w walucie obcej, ponadto sporządza deklarację CIT-10 i wpłaca podatek u źródła, wynikający z tych należności licencyjnych. W przedmiotowej sprawie, należności licencyjne w walucie obcej stanowią przychód ich beneficjenta.

Beneficjent (licencjodawca) uzyskuje przychód w dacie wypłaty należności i w tym też momencie następuje pobór zryczałtowanego podatku dochodowego od tej wypłaty. Powyższe wynika z przepisu art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), stanowiącego, iż osoby prawne (...), które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 (...), są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze (...). Zgodne natomiast z ust. 2 art. 12 przywołanej ustawy, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż w sposób szczegółowy kwestie ogłaszania kursów walut reguluje uchwała nr 51/2002 Zarządu Narodowego Banku Polskiego z dnia 23 września 2002r. w sprawie sposobu wyliczania i ogłaszania bieżących kursów walut obcych (Dz. Urz. NBP z 2002r. Nr 14 poz. 39), a także uchwała nr 14/2004 Zarządu Narodowego Banku Polskiego z dnia 1 kwietnia 2004r. zmieniająca uchwałę w sprawie sposobu wyliczania i ogłaszania bieżących kursów walut obcych (Dz. Urz. NBP z 2004r. Nr 2 poz. 3).

Stosownie do § 1 przywołanej uchwały, Narodowy Bank Polski,(...), wylicza bieżące kursy średnie walut obcych, objętych obwieszczeniem Prezesa NBP w sprawie ogłoszenia wykazu walut wymienialnych, opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski” (...). Stosownie do § 2 pkt 1, 2 i 3 przywołanej uchwały kursy, o których mowa w § 1, wyliczane są w sposób następujący:

- kursy euro - EUR i dolara amerykańskiego - USD w złotych wyliczane są na godzinę 11.00, (...) (§ 2 pkt 1 uchwały),

- kursy następujących walut obcych: dolar australijski - AUD, dolar hong kong - HKD, dolar kanadyjski - GAD, forint - HUF, frank szwajcarski - CHF, funt cypryjski - CYP, funt szterling - GBP, hrywna - UAH, jen - JPY, korona - EEK, korona czeska - CZK, korona duńska - DKK, korona norweska - NOK, korona słowacka - SKK, korona szwedzka - SEK, lit litewski - LTL, lir maltański - MTL, łat - LVL, rand - ZAR, rubel - RUB, tolar - SIT i jednostka rozrachunkowa Międzynarodowego Funduszu Walutowego (SDR) - XDR, liczone są na podstawie wyliczonego zgodnie z pkt 1 kursu EUR w złotych i rynkowych kursów (serwis informacyjny Reuters, Telerate, Bloomberg) EUR do poszczególnych walut z godziny 11.00 (§ 2 pkt 2 uchwały),

- kursy walut obcych nie wymienionych w pkt 1 i 2 liczone są co środę na podstawie wyliczonego zgodnie z pkt 1 kursu EUR wyrażonego w złotych i kursów rynkowych EUR do tych walut dostępnych w serwisach informacyjnych, biuletynach lub w prasie finansowej (§ 2 pkt 3 uchwały).

Ponadto, zgodnie z § 3 uchwały NBP wylicza bieżące kursy średnie walut obcych nie objętych obwieszczeniem Prezesa NBP w sprawie ogłoszenia wykazu walut wymienialnych, opublikowanym w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, określone w wykazie stanowiącym załącznik do uchwały.

Stosownie do § 8 pkt 1 lit. a) uchwały, NBP ogłasza bieżące kursy średnie walut, o których mowa w § 2 pkt 1 i 2, w serwisach informacyjnych: Reuters, Telerate, Bloomberg, telegazecie TVP1, na stronie internetowej NBP i w oddziałach NBP - w dniu ich wyliczenia, natomiast bieżące kursy średnie walut, o których mowa § 2 pkt 3 oraz w § 3 na stronie internetowej NBP i w oddziałach NBP - w dniu ich wyliczenia (§ 8 pkt 3 uchwały).

Wnioskująca dokonując przeliczenia – celem sporządzenia deklaracji podatkowej CIT-10 – przychodu w walucie obcej na złote winna zastosować kurs średni, spełniający łącznie następujące kryteria:

- kurs średni został ogłoszony przez Narodowy Bank Polski,

- kurs średni pochodzi z dnia uzyskania przychodu.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż kurs średni waluty od momentu zamieszczenia na stronie Internetowej Narodowego Banku Polskiego, może służyć przeliczeniom, o których mowa w art. 12 ust. 2 przywołanej ustawy, w odniesieniu do transakcji przeprowadzonych, tj. przychodów uzyskanych w tym dniu.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.