Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie działając na podstawie art. 216 oraz art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), nie uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 17 czerwca 2005 r. (data wpływu do tut. Organu Podatkowego).

W dniu 17 czerwca 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Opocznie wpłynął wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Z treści zapytania wynika, że Spółka prowadząca działalność w zakresie zarządzania zasobami mieszkaniowymi, ponosi wydatki z tytułu opłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. W związku z tym, iż Spółka prowadzi działalność w przedmiocie jak wyżej, przeznacza dochody na działalność statutową.

Na tle takich okoliczności Spółka występuje z zapytaniem, czy ta część dochodów, która odpowiada wpłatom na PFRON jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych.Spółka wyrażając swoje stanowisko w sprawie uważa, że ma prawo skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), uznając, że zwolnienie o którym mówi art. 17ust. 1 pkt 4j dotyczy także m.in. wpłat przeznaczonych na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów. Zdaniem Spółki, powołującej się na definicję zawartą w encyklopedii popularnej PWN, za podatek można uznać również wpłaty na PFRON.

W przedmiotowej sprawie stwierdzić należy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody towarzystw budownictwa społecznego uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz na budowę mieszkań na wynajem. Przepis ten ustala dwa warunki, których spełnienie uprawnia do wyłączenia określonych dochodów z opodatkowania podatkiem dochodowym:

• statut jednostki powinien zawierać wskazane w ustawie cele,
• dochód powinien być przeznaczony na cele statutowe.

Jednocześnie nadmienia się, że powołany wyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 4j cyt. ustawy został uchylony przez art. 1 pkt 13 lit. a) ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2004 r.

W art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. a następnie w art. 2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) ustawodawca zastrzegł jednak, że zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. stosuje się do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Stosownie do art. 15 ust. 1 cyt. ustawy za koszty uzyskania przychodów uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1 ustawy.

Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy podatkowej stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wpłat, o których mowa w art. 21 ust. 1 i art. 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.).

Zatem wpłaty na PFRON, jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, wpływają na zwiększenie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, który w takim przypadku różnić się będzie od zysku bilansowego jednostki ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej.

Zwolnieniem z podatku dochodowego od osób prawnych będzie objęta tylko ta część dochodu podatkowego, która spełnia warunek określony w art.17 ust. 1 pkt 4j ustawy podatkowej, tylko wówczas, gdy przeznaczenie części dochodu będzie związane z realizacją celów statutowych Spółki.

Wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych zasilają dochody tego Funduszu, a zatem nie są wydatkami poniesionymi na cele związane z zarządzaniem zasobami mieszkaniowymi.

Dochody te nie są wolne od podatku, gdyż nie mogą być przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, bowiem zostały już wydatkowane na inne cele, tj. na zasilenie PFRON.

Ponadto przepis art. 17 ust. 1b cyt. ustawy, stanowiący, że zwolnienie, o którym mowa w ust.1 tego artykułu, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów, na który Spółka powołuje się w swoim wniosku, nie może stanowić podstawy do zwolnienia dochodów, o których mowa wyżej. Powyższe wynika z faktu, iż wpłat na PFRON nie można uznać za podatki, o których mowa w cyt. art. 17 ust. 1b. W miejscu tym należy odwołać się do definicji podatku zawartej w art. 6 ustawy - Ordynacja podatkowa, który stanowi, że podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, gminy, wynikające z ustawy podatkowej. Stwierdzić należy przy tym, że wiążącą w przedmiotowej sprawie winna być definicja ,,podatku" wynikająca z ustawy Ordynacja podatkowa. W sytuacji, gdy przepisy prawa podatkowego zawierają określone definicje należy je stosować w pierwszej kolejności, przed ogólnymi słownikowymi definicjami.

Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono, jak w sentencji.

Powyższe postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego uwzględnionego przez Spółkę we "własnym stanowisku" zawartym w tym wniosku i traci moc z chwilą zmiany przepisów jego dotyczących.