D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 11 maja 2005 r. /data wpływu do Urzędu Skarbowego/ na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście z dnia 14 kwietnia 2005r. Nr 1435/FO3/415-18/05/KSWnie potwierdzające Pana stanowiska zawartego w piśmie z dnia 26 stycznia 2005r. / data wpływu do Urzędu Skarbowego 01.02.2005r. / uzupełnionym w dniu 30 maja 2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia roszczenia o ustanowienie prawa użytkowania wieczystego gruntu, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

o r z e k a

- odmówić zmiany zaskarżonego postanowienia.

UZASADNIENIE

Jak wynika z akt sprawy, wnioskiem z dnia 26 stycznia 2005r., /data wpływu do Urzędu Skarbowego 01.02.2005r./, uzupełnionym w dniu 30 maja 2005r., wystąpił Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego w 2004r. z odpłatnego zbycia udziału wynoszącego 1/9 części w roszczeniu wynikającym z art.7 ust.2 dekretu z dnia 26 października 1945r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy / Dz.U. Nr 50, poz.279 / o ustanowienie użytkowania wieczystego gruntu położonego w Warszawie przy ul. na rzecz Związku Nauczycielstwa Polskiego z siedzibą w Warszawie.Uzyskany przychód ze sprzedaży praw i roszczeń został potwierdzony w treści aktu notarialnego sporządzonego w dniu 22 października 2004r. Repertorium A Nr 12400/2004.Zgodnie z Pana stanowiskiem przedstawionym w piśmie z dnia 26 stycznia 2005r. sprzedaż powyższego roszczenia nabytego na podstawie postanowienia sądu w sprawie nabycia spadku jest prawem majątkowym ściśle powiązanym z prawem użytkowania wieczystego gruntu i tak jak to prawo powinna być zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych .

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i wynikającego z przedłożonych dokumentów oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowieniem z dnia 14 kwietnia 2005r. Nr 1435/FO3/415-18/05/KSW nie uwzględnił Pana stanowiska w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu z uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowych praw i roszczeń.W dniu 11 maja 2005r. /data wpływu do Urzędu Skarbowego/ złożył Pan do Dyrektora Izby Skarbowej zażalenie na powyższe postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście wnosząc o jego zmianę poprzez uznanie, że dochód uzyskany ze sprzedaży praw i roszczeń jest wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych a kwota zapłaconego z tego tytułu podatku stanowi nadpłatę.

Po rozpatrzeniu zażalenia i zapoznaniu się z całością materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje:Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ źródłem przychodu jest odpłatne zbycie :a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy o podatku dochodowym, źródło przychodów stanowią kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).Do kategorii "innych praw majątkowych niż wymienione w pkt 8 lit.a)-c) " należy zaliczyć przychody uzyskane ze zbycia praw i roszczeń do ustanowienia wieczystego użytkowania gruntu.Z materiału dowodowego wynika, że na mocy zawartej w dniu 22 października 2004r. umowy sprzedaży sprzedał Pan Związkowi Nauczycielstwa Polskiego z siedzibą w Warszawie przysługujące Panu udziały w prawach i roszczeniach o ustanowienie prawa wieczystego użytkowania gruntu objętego działaniem dekretu z dnia 26 października 1945r. położonego w Warszawie przy ul. Z materiału dowodowego wynika zatem, że nie odziedziczył Pan w drodze spadku prawa wieczystego użytkowania gruntu położonego przy ul. a jedynie prawa i roszczenia o ustanowienie prawa wieczystego użytkowania gruntu objętego działaniem powołanego dekretu. A zatem, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie. Sprzedaż praw i roszczeń do przedmiotowej nieruchomości zaliczyć należy do źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych oraz kumulacji w zeznaniu podatkowym. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997 r Nr 16, poz. 89 z późn. zm) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP tytułem spadku. Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych i powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku. Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Wartość rynkową rzeczy i praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości (...) w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju z dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

W świetle powyższych uregulowań przedmiotem podatku od spadków i darowizn jest wartość rynkowa praw i roszczeń do nieruchomości. Zatem przedmiot opodatkowania tym podatkiem nie jest tożsamy z przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdzie opodatkowaniu podlega kwota uzyskana za zbycie praw i roszczeń w transakcji sprzedaży tych praw i roszczeń do przedmiotowej nieruchomości.Zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny / Dz. U. Nr 16, poz.93 / za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Sens prawny art. 50 k.c. polega na rozciągnięciu zasady określonej w art. 47 § 1 k.c. ( który stwierdza, ze część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych ) na prawa związane z własnością nieruchomości; prawa te dzielą los prawny nieruchomości. Zatem przeniesienie prawa własności nieruchomości pociąga za sobą przeniesienie prawa z nim związanego. Poza przedmiotami materialnymi częścią składową nieruchomości mogą być także prawa, lecz tylko wówczas, jeśli są związane z własnością nieruchomości.Przepis dotyczy jedynie praw związanych z prawem własności nieruchomości, a nie innymi prawami rzeczowymi.Przepis powyższy nie ma zastosowania do stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie.Nie dokonał Pan bowiem zbycia własności nieruchomości wraz ze związanymi z nią prawami a jedynie zbycia praw i roszczeń do ustanowienia prawa użytkowania wieczystego w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości.

Brak jest więc w tym przypadku podstaw do uznania sprzedaży praw i roszczeń za zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości , o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. lit.a/ ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z tych też względów Dyrektor Izby Skarbowej podziela w pełni stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście wyrażone w postanowieniu z dnia 14 kwietnia 2005r. Nr 1435/FO3/415-18/05/KSW i nie znajduje podstaw do jego zmiany. Z tych względów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.

Z tych względów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.