W odpowiedzi na pismo Gminy z dnia 29.12.2004 r. (data stempla pocztowego 27.12.2004 r.) w sprawie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, działając na podstawie art. 14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśnia:

W ww. piśmie Gmina zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, czy istnieje możliwość odzyskania podatku od towarów i usług, w związku z realizowaniem przez nią inwestycji w ramach projektu współfinansowanego ze środków programu SAPARD, przy braku związku dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.
Gmina zawarła w dniu 17.06.2004 r. umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą w Warszawie nr (...), której przedmiotem jest dokończenie budowy budynku Muzeum (...).
Umowa ta określa warunki i tryb udzielenia Gminie dofinansowania z Programu SAPARD. Jak wynika z ww. pisma, Gmina nie prowadzi działalności w ww. zakresie, a choć jest to jej zadaniem własnym, powierzyła jego realizację innym instytucjom. brPonadto Gmina złożyła oświadczenie, iż korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Wobec tego, iż Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług realizacji, której służyłaby inwestycja dokończenia budowy budynku Muzeum (...), nie ma ona możliwości odzyskania podatku od towarów i usług uprzednio uiszczonego przez nią przy nabyciu towarów i usług, służących tej inwestycji, w trybie art. 87 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Również nie przysługuje Gminie zwrot podatku od towarów i usług na podstawie § 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), z uwagi na fakt zawarcia umowy z Agencją po dniu 1.05.2004 r.

Gmina, będąc jednostką samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolniona została od tego podatku w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Korzystając ze zwolnienia swoich dochodów od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, Gmina nie ma prawnej podstawy zaliczenia nie podlegającego odliczeniu podatku VAT do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując, w obecnym stanie faktycznym i prawnym, Gmina:
- jako czynny podatnik podatku od towarów i usług nie ma prawa do dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, gdyż brak jest związku zakupu sfinansowanego ze środków programu SAPARD ze sprzedażą opodatkowaną realizowaną przez Gminę,
- jako podatnik korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nie odliczonego podatku naliczonego.

Oznacza to, iż Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług związanego z przedsięwzięciami objętymi umowami zawartymi z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa z siedzibą w Warszawie nr (...), zarówno w systemie VAT, jak i poza tym systemem, poprzez zmniejszenie swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.