P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.05.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga p o s t a n o w i ł

uznać, że stanowisko Pana wyrażone we wniosku w sprawie rozliczenia pobytu pracowników w Szwecji jako podróży służbowej, zwolnienia wypłaconych diet od podatku dochodowego, zwrotu pracownikom kosztów związanych z ich pobytem poza granicami kraju, jest prawidłowe w obowiązującym stanie prawnym.,

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 20.05.2005r. wystąpił Pan w trybie art. 14 a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej informacji w następującej sprawie: rozliczenia pobytu pracowników w Szwecji jako podróż służbową, zwrotu pracownikom kosztów związanych z ich pobytem poza granicami kraju: czy diety są zwolnione od podatku oraz jak długo może trwać delegacja. Zapytanie zostało w dniu 01.07.2005r. uzupełnione o własne stanowisko i przedstawienie stanu faktycznego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zatrudnia Pan na umowę o pracę pięciu pracowników, którzy stałe miejsce zamieszkania mają w Polsce, a w umowie o pracę miejscem wykonywania pracy jest siedziba firmy. Ze względu na powierzone przez szwedzkiego kontrahenta zadanie, pracownicy Pana firmy przebywają nie przerwanie na terenie Szwecji, gdzie wykonują pracę zgodnie ze swoim zakresem umówionej pracy (sprzątanie obiektów, prace pomocnicze), nie mają powierzonego odrębnego zadania.Koszty związane z delegacją a mianowicie diety, ryczałt za noclegi oraz dodatek na przejazdy wypłaca Pan w Szwecji w koronach. Co tydzień wypłacana jest zaliczka, a na koniec miesiąca czyli ostatniego dnia wypłacane jest wyrównanie w wysokości zgodnej z limitem obowiązującym w danym kraju przez Ministerstwo Finansów. Zgodnie z podpisanym kontraktem w współpracy okres delegacji będzie trwał przez 12 miesięcy, być może zostanie przedłużony. Wg Pana stanowiska ma Pan prawo do rozliczania pobytu pracowników w Szwecji jako podróż służbową, ponieważ zgodnie z treścią umowy o pracę stałe miejsce pracy znajduje się w Polsce , natomiast pracownicy wykonują jedynie zadania służbowe na polecenie swojego pracodawcy, to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 wypłacane przez pracodawcę diety podlegają zwolnieniu od podatku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny organ podatkowy na podstawie art. 14 a §1 Ordynacji podatkowej informuje:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie zawiera pojęcia delegacji służbowej . Została ona natomiast zawarta w art. 77 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. poz. 94 ze zm.). W kodeksie pracy pojęcie podróży służbowej zostało określone jako wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. I tak, dla definicji podróży służbowej istotne jest wykonywanie zadania poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce pracy pracownika, a nie tylko poza siedzibą pracodawcy. Ogólnie pod pojęciem miejsca pracy rozumie się bądź stały punkt w znaczeniu geograficznym, bądź pewien obszar, strefę określoną granicami jednostki administracyjnej podziału kraju lub w inny dostatecznie wyrażony sposób, w którym ma nastąpić dopełnienie świadczenia pracy. Jedną z istotnych cech stosunku pracy jest zobowiązanie się pracownika do wykonywania pracy określonego rodzaju na rzecz pracodawcy oraz pod jego kierownictwem w miejscu i czasie wyznaczonym przez pracodawcę (art. 22 § 1 k. p. ). Powyższe oznacza, że miejsce pracy określa umowa oraz może zostać wyznaczone w późniejszym terminie niż dzień zawarcia umowy o pracę w drodze jednostronnego oświadczenia woli przez pracodawcę. Wykonanie pracy w uzgodnionym przez strony miejscu pracy nie rodzi obowiązku płacenia temu pracownikowi ani diet (ekwiwalent pieniężny na pokrycie zwiększonych kosztów utrzymania w czasie podróży służbowej). Świadczenie pracy będzie uznane za wykonane w ramach podróży służbowej jedynie wtedy, gdy odbywa się w miejscu, które według umowy o pracę nie jest miejscem stałego jej wykonywania. Równocześnie ustawodawca nie określił jak długo może trwać podróż służbowa.

Jednocześnie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku (dot. pracownika otrzymującego świadczenia z tytułu podróży służbowej) są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika – do wysokości określonej w odrębnych przepisach ustawy lub przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości i warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236 poz. 1991 ze zm.).
Generalnie w związku z podróżą służbową pracownikowi przysługują:

1. diety

2. zwrot kosztów:- przejazdów, dojazdów,- noclegów,

3. innych wydatków, określonych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Dieta jest przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne wydatki pracownika. Jej wysokość za dobę podróży służbowej w poszczególnych państwach określa załącznik do wyżej wymienionego rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej. W związku z powyższym należności otrzymywane przez pracowników z tytuły odbywania podróży służbowej poza granicami kraju korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy powyższego podatku dochodowym od osób fizycznych (w granicach limitu określonego w tym przepisie).

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).