Działając na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 27.09.2004 rok o dokonanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z usług wykonanych na terytorium Szwecji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie informuje:

Z pisma oraz informacji znajdujących się w tutejszym urzędzie wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług remontowo-budowlanych, na 2004 rok wybrał Pan opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w 2004 r w Szwecji wykonał Pan prace remontowo-budowlane, za które uzyskał przychód w wysokości 213.250 koron i od przychodu z tych usług w Szwecji zapłacił Pan podatek VAT (25%) w kwocie 42.650,00 koron, a w Polsce zryczałtowany podatek dochodowy w kwocie 4.510.40 PLN od przychodu wyliczonego według średniego kursu NBP z dnia 24.09.2004 r.

Pytanie: czy wysokość zapłaconego zryczałtowanego podatku dochodowego w Polsce od wykonanych usług remontowo-budowlanych w Szwecji jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym.

Z art. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) wynika, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle art. 14 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. W przypadku zaś, gdy przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Artykuł 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powyższa zasada ograniczona jest klauzulą zawartą w art. 4a cytowanej ustawy, w myśl której przepisy o nieograniczonym obowiązku podatkowym stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z artykułu 4 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku wynika, że osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryteria o podobnym charakterze, nie włączając jednak osób, które podlegają obowiązkowi podatkowemu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu, jaki osiągają ze źródeł w nim położonych, albo z majątku, jaki posiadają w tym Państwie.

Artykuł 22 cytowanej umowy stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może podlegać opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, pierwsze wymienione Państwo może włączyć ten dochód lub majątek do podstawy wymiaru podatku, ale Państwo to dokona potrącenia od podatku dochodowego lub od podatku od majątku tej części podatku dochodowego lub podatku od majątku, która w zależności od konkretnego wypadku przypada na dochód uzyskany w tym drugim Umawiającym się Państwie lub na posiadany tam majątek.

Ponadto z art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807) wynika, że dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy stroną transakcji z której wynika płatność jest inny przedsiębiorca oraz jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności przekracza równowartość 15.000 euro przeliczonych na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji.

Biorąc pod uwagę przepisy prawa podatkowego przychód uzyskany przez Pana z usług remontowo-budowlanych w Szwecji pomniejszony o zapłacony podatek VAT w Szwecji pomniejszony lub powiększony o różnice kursowe podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki podatkowej 5,5%.