Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i par.4, art.111 par.3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (j.t Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), oraz art. 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 14.03.2005r. w sprawie opodatkowania przychodu z tytułu nieodpłatnego udostępnienia nieruchomości przez wspólnika spółce cywilnej.

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę:

Spółka cywilna dwuosobowa, której wspólnicy ojciec i syn są członkami rodziny w rozumieniu art. 111 par. 3 ustawy - Ordynacja podatkowa i są zaliczani do I grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wspólnik użycza spółce do nieodpłatnego używania nieruchomość, która jest jego majątkiem własnym w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Użyczenie następuje od 01.09.2004r.

Stanowisko w sprawie.

Zdaniem wspólników, zgodnie z art. 16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie wspólnika będącego właścicielem nieruchomości powstanie przychód, który winien być opodatkowany na zasadach określonych dla dochodów z najmu i wykazany w zeznaniu rocznym na druku PIT-36.

Ocena prawna statnowiska.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego oraz załączonej umowy użyczenia z dnia 31.08.2004r. wynika, że wspólnik Spółki cywilnej przekazał tej Spółce w bezpłatne używanie własną nieruchomość w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Umowa użyczenia uregulowanana jest przepisami art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), a jej istota polega na tym, że użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.

Pomimo, iż wskazana umowa ma charakter nieodpłatny, to na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym, jej zawarcie może powodować określone konsekwencje podatkowe po stronie podatnika użyczającego nieruchomość.

Zgodnie z art.10 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym nieruchomości lub ich części stanowią samodzielne źródło przychodu. Przepis art.16 ust. 1 tej ustawy stanowi, że za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie do używania w całości lub w części innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej, uważa się równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości.

Powyższy przepis reguluje sytuację podatkową podmiotu, który rozporządził prawem, czyli użyczającego. Jednak nie w każdej sytuacji zawarcie umowy użyczenia oznacza dla użyczającego obowiązek ustalenia przychodu i konieczność jego opodatkowania.Przypadki, w których nie ustala się wartości czynszowej nieruchomości określa art. 16 ust.2 powołanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem używanie nieruchomości przez jej właściciela na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny nie powoduje obowiązku ustalenia przychodu w tym zakresie.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym spółki osobowe, do których należy spółka cywilna, nie są podatnikami tego podatku lecz osoby fizyczne będące wspólnikami takich spółek. Również na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004r o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) za przedsiębiorców uznaje się wpólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, przy ustalaniu przedmiotowego przychodu z nieruchomości, należy uwzględnić relację tych osób z podmiotem oddającym nieruchomość w bezpłatne używanie, ponieważ zwolnienie określone w cyt. przepisie dotyczy wyłącznie podatników będących osobami fizycznymi.

Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje dla własnego użytku pojęcia "członka rodziny". Uzasadnione jest zatem posłużenie się definicją zawartą w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60). Zgodnie z art. 111 par. 3 tej ustawy za członków rodziny uważa się, m. in. wstępnych (ojciec w stosunku do syna).

Ponieważ wspólnikami spółki cywilnej są ojciec i syn, to należy stwierdzić, że obowiązek ustalenia przedmiotowego przychodu nie powstanie po stronie świadczącego wspólnika (syna) jako, że używa on nieruchomości w części na potrzeby członków rodziny oraz w częśći na potrzeby własne.

Zatem stanowisko wspólników spółki cywilnej w tej kwestii jest nieprawidłowe.