Działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lubaczowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 4.02.2005 r. (data wpływu 7.02.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16.02.2005 r. (data wpływu 18.02.2005 r.) pana Bolesława B. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych postanawia uznać, stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 4.02.2005 r. (data wpływu 7.02.2005 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16.02.2005 r. (data wpływu 18.02.2005 r.) pan Bolesław B., będąc wspólnikiem spółki cywilnej Z., zwrócił się do tut. organu podatkowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W dniu 22.11.2004 r. na podstawie przetargu ustnego nieograniczonego, zorganizowanego przez Starostę Powiatu Z. nabyła za kwotę 38.380,00 zł prawo wieczystego użytkowania nieruchomości niezabudowanej położonej w B. o łącznej powierzchni 1,63 ha (pod eksploatację gliny). Od ww. kwoty naliczony został 22-procentowy podatek VAT w kwocie 8.443,60 zł. W efekcie przeprowadzonego przetargu strony ustaliły, że I rata opłaty za użytkowanie wieczyste wyniesie 20 % ceny brutto nieruchomości gruntowej i stanowić ją będzie kwota 9.364,72 zł. Taką też kwotę Z. przelał na rachunek bankowy Starostwa Powiatowego w dniu zawarcia u notariusza umowy wieczystego użytkowania, tj. 7.12.2004 r., i po odliczeniu podatku VAT 22 % kwotę netto 7.676,00 zł zaliczono jako koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z ogólną definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 cytowanej ustawy. Dlatego też, aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1. wydatek został faktycznie poniesiony przez podatnika,
2. wydatek ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością,
3. poniesiony wydatek ma lub może mieć, wpływ na wielkość osiągniętego przychodu,
4. nie został wymieniony wśród wydatków nie stanowiących kosztów.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego niezbicie wynika, że w omawianym przypadku spełnione zostały przesłanki opisane w pkt. 1 - 3. Natomiast szczegółowej analizy wymaga kwestia, czy dany wydatek nie został zaliczony do grupy wydatków niestanowiących kosztów. W katalogu wydatków, które nie stanowią kosztów, w art. 23 ust. 1 pkt 1 przytoczonej ustawy zawarto przepis, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Oddanie gruntu Skarbu Państwa w użytkowanie wieczyste uregulowane zostało przepisami kodeksu cywilnego - art. 234 i art. 158 (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zgodnie z którymi umowa nabycia prawa do użytkowania wieczystego gruntów powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W świetle art. 71 ust. 1 i 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Przy czym pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste.

Zawarty w art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjątek jednoznacznie wskazuje, że opłaty za użytkowanie wieczyste gruntów stanowią koszt uzyskania przychodów. Jednocześnie ustawodawca mówiąc o opłatach nie dokonał rozróżnienia, czy dotyczy to opłaty pierwszej czy też rocznej, posłużył się ogólnym pojęciem opłaty. Dlatego też uiszczenie pierwszej opłaty, chociaż integralnie związane z umową nabycia prawa do użytkowania wieczystego gruntów, mieści się w ogólnym pojęciu opłat, a co za tym idzie może stanowić koszt uzyskania przychodów.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy uznaje, stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Powyższa interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego,
• dotyczy stanu prawnego na dzień 23.03.2005 r. i traci swoją ważność z dniem zmiany przepisów,
• nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.