Odpowiedź:

Pan ...... prowadzi działalność gospodarczą począwszy od 2002r. i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto w oparciu o art. 43 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz..535 ze zm.) w dniu 23 grudnia 2004r. zrezygnował ze zwolnienia od VAT w zakresie prowadzonej działalności rolniczej.

Podatnik sformułował własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym:rolnik ryczałtowy, który zrezygnował z przysługującego zwolnienia od podatku od towarów i usług ma prawo do w/w kwalifikacji. Wniosek taki wysnuwa z ustawy o VAT, która skoro daje rolnikowi możliwość zarejestrowania się jako podatnikowi podatku od towarów i usług nie może tym samym jego dyskryminować tylko dlatego, że ze względu na obowiązujące zasady opodatkowania nie może amortyzować nabywanych środków trwałych.Prawo do odliczenia podatku przysługuje w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonania czynności opodatkowanych. Zdaniem podatnika ograniczenie takie nie wynika z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy. Artykuł ten wyłącza prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Forma przypuszczająca wskazuje, że może on mieć zastosowanie również do rolników.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce, po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego, stwierdza co następuje:Zawarte w art. 87 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ograniczenie polegające na możliwości odliczenia tylko podatku naliczonego VAT związanego z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji należy rozpatrywać w kontekście zasad ogólnych ustawy o VAT oraz art. 88 ust.3 pkt 2, w związku z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którymi dopuszczalne jest obniżenie kwoty lub zwrot podatku należnego w przypadku nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych nie podlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego (przedmiotowym lub podmiotowym).

W związku z powyższym, rolnik będący podatnikim podatku od towarów i usług (po dokonaniu rejestracji) nabywając towary, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym mogą być zaliczone do środków trwałych może wykazać podatek naliczony VAT od tego nabycia w deklaracji VAT-7 w pozycji 41 i 42 jako nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych, mimo braku możliwości ich amortyzacji.Przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią jedynie podstawę do tego, aby stwierdzić czy zakupione urządzenia spełniają warunki, aby mogły być uznane za środki trwałe.