Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 24.03.2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle z dnia 17.03.2005 r. (znak: PD-415/7/05) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, odmawia zmiany ww. postanowienia.

W dniu 7.02.2005 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego w Jaśle pani wniosek o udzielenie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wniosku podała pani, że wyrokiem Sądu Okręgowego w K. zostały zasądzone od Z. "G." w J. na rzecz spadkobierców odsetki od wynagrodzeń zmarłego męża Józefa S. za stosowanie wynalazku opatentowanego w Polskim Urzędzie Patentowym. Przedstawiając stan faktyczny wykazuje pani, że mąż był wieloletnim pracownikiem Z. "G." i jako pracownik był jednocześnie współtwórcą projektów wynalazczych w zakładzie. Z tego tytułu posiadał prawo do wynagrodzenia, które nie zostało w obowiązującym terminie wypłacone w całości, a w znacznej części termin wypłaty wynagrodzenia uległ przedawnieniu. Nie uległo natomiast przedawnieniu prawo do odsetek od wymienionego wynagrodzenia, których wypłata została zasądzona wyrokiem Sądu Okręgowego w K. i które w 2004 r. zostały pani wypłacone przez Z. "G." w J. Wniosek pani dotyczył zatem interpretacji, czy odsetki wypłacone przez Z. "G." w J. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzystają ze zwolnienia od opodatkowania. Pani zdaniem wypłacone odsetki mają charakter odszkodowawczy i wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazuje pani także na treść art. 21 ust. 1 pkt 95 ww. ustawy, że od podatku zwolnione są odsetki od nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń m.in. z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy.

Mając powyższe wyjaśnienia na uwadze, organ I instancji, postanowieniem z dnia 17.03.2005 r. (znak: PD-415/7/05) udzielił interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdzając, że przedstawione przez panią we wniosku z dnia 4.02.2005 r. stanowisko, że wypłacone odsetki mają charakter odszkodowawczy i wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 - nie jest prawidłowe. Uzasadniając swoje stanowisko Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że odsetki od takiego wynagrodzenia nie podlegają zwolnieniu od opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przepis ten dotyczy zwolnienia odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, a w tym przypadku należność z tyt. odsetek nie pochodzi ze źródła przychodu określonego w tym przepisie. Stwierdził także, iż w myśl art. 481 kodeksu cywilnego odsetki te nie mają charakteru odszkodowawczego i tym samym nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3b ustawy. Zdaniem organu I instancji przychód z tytułu otrzymanych przez panią odsetek wykazany przez Z. "G. S.A w J. informacji PIT-8C - stosownie do art. 11 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, który podlega opodatkowaniu łącznie z innymi dochodami wg skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Nie zgadzając się z powyższym stanowiskiem wniosła pani w dniu 25.03.2005 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie zażalenie na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle. W zażaleniu tym podnosi pani, ze mąż był zatrudniony na podstawie umowy o pracę i wynagrodzenie za stosowanie projektu wynalazczego było ściśle związane z zakresem prawa pracy i wynikało ze stosunku pracy. Mąż nie posiadał z pracodawcą umów cywilnoprawnych. Wskazując na powyższe uważa pani, że otrzymane odsetki winny korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie podziela w niniejszej sprawie stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle, że wypłacone odsetki na rzecz spadkobierców nie korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95, ani też na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3b tego przepisu jako odszkodowanie. Odsetki od wynagrodzenia za stosowanie wynalazku przyznane wyrokiem sądu na rzecz spadkobierców nie są świadczeniami ze źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też nie mają charakteru odszkodowawczego. Stwierdzić należy, iż z chwilą śmierci pracownika stosunek pracy wygasa (art. 63 kodeksu pracy), zatem wszystkie świadczenia wypłacane spadkobiercom zmarłego pracownika nie są już świadczeniami ze stosunku pracy. Zatem w przypadku należności wypłacanej spadkobiercom nie może mieć zastosowanie zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy.

Kwestię przyznania odsetek za czas opóźnienia w spełnieniu świadczenia reguluje art. 481 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Przepis ten stanowi, że jeżeli dłużnik opóźni się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. W razie zwłoki dłużnika wierzyciel może żądać naprawienia szkody na zasadach ogólnych. Przepis ten wskazuje, że nie można utożsamiać odsetek za zwłokę z odszkodowaniem (naprawieniem szkody), a tym samym odsetki, o których mowa we wniosku nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3b ustawy. Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje zwolnienie z opodatkowania ww. odsetek, uznać należy że odsetki te są przychodem z innych źródeł i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

W związku z powyższym tut. organ podziela stanowisko organu I instancji wyrażone w zaskarżonym postanowieniu, co mając na uwadze postanowiono jak w sentencji.