POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25 marca 2005 r. (data wpływu do Urzędu: 14.04.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. sposobu przeliczenia na złote podatku zapłaconego w Stanach Zjednoczonych, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1. Stan faktyczny podany we wniosku wnioskodawcy jest następujący:Od dnia 1 października 2002 r. podatnik przebywa w Stanach Zjednoczonych na 3-letnim stypendium postdoktoranckim. Od dnia 1 września 2004 r. od dochodu podatnika do amerykańskiego organu skarbowego odprowadzana jest zaliczka na podatek dochodowy.
Pytanie podatnika:
W jaki sposób powinien zostać przeliczony na złote polskie podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych w 2004 r.?
2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:
Zdaniem podatnika podatek zapłacony w Stanach Zjednoczonych powinien być przeliczony na złote według kursu średniego rocznego NBP za rok 2004.
3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm., czyt. dalej: ustawy) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Podwójnemu opodatkowaniu dochodów zapobiegają zawarte przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie z art. 20 umowy między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1986 r. Nr 31 poz. 178 i 179) do odchodów uzyskanych na terytorium Stanów Zjednoczonych ma zastosowanie metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą.Sposób opodatkowania według powołanej wyżej metody reguluje art. 27 ust 9 ustawy, który stanowi, że od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Dokonanie odliczenia musi poprzedzić przeliczenie przychodów otrzymanych w walucie obcej oraz zapłaconego za granicą podatku (zaliczki na podatek) na złote polskie.
W zakresie przeliczenia waluty obcej na złote art. 27 ust. 9 ustawy odsyła do odpowiedniego zastosowania art. 11 ust. 3 i 4 ustawy, który stanowi, iż przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. W przypadku, gdy bank z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa powyżej, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski.
Odnośnie sposobu przeliczenia na złote potrąconego za granicą podatku należy przyjąć odpowiednie zastosowanie wyżej cytowanego art. 11 ust. 3 i 4 ustawy. Oznacza to, że wartość podlegającego odliczeniu podatku winna być przeliczona na złote według kursu stosowanego do przeliczenia otrzymanego przychodu, tj.

• według kursu walut obcych stosowanego przez bank w dniu otrzymania przez podatnika przychodu lub postawienia do jego dyspozycji; jeżeli bank stosuje różne kursy walut obcych, do przeliczenia stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski - w sytuacji, gdy podatnik korzysta z usług banku,
• według kursu średniego z dnia uzyskania przychodów ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski - w sytuacji, gdy podatnik nie korzysta z usług banku.

POUCZENIE

1. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia,
2. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia,
3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia. Od wniesionego zażalenia obowiązuje opłata skarbowa w kwocie 5,00 zł na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 253 poz. 2532) oraz rozporządzenia Ministerstwa Finansów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie sposobu pobierania, zapłaty i zwrotu opłaty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestrów tej opłaty (Dz. U. Nr 110 poz. 1176 z późn. zm.).