POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.03.2005 r. w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam:

– ocenić stanowisko Strony jako prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 23.03.2005 roku uzupełnionym w dniu 07.04.2005 roku podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że dniu 18 grudnia 2003 roku Podatnik zawarł wraz z małżonką umowę o kredyt hipoteczny DOM. Z § 2 powyższej umowy wynika, że kredyt jest przeznaczony na sfinansowanie zakupu wyodrębnionego lokalu mieszkalnego.
Na podstawie powyższej umowy Bank udzielił kredytu na okres od dnia 18 grudnia 2003 roku do 30 grudnia 2011 roku w kwocie 30.000,00 zł.
W § 4 pkt 2 powyższej umowy ustanowiono, że "po złożeniu dyspozycji przelewu przez Kredytobiorcę kwota kredytu zostanie przekazana na rzecz J.".
Podatnik wyjaśnia, cytuję "w grudniu 2003 roku kupił mieszkanie od Spółki Cywilnej po nazwą Budowa i Sprzedaż Mieszkań "Plomba" poprzez cesję praw z przedwstępnej umowy ".
Z aktu notarialnego z dnia 1.12.2003 roku wynika, że Państwo J. cedują swoje prawa i obowiązki strony kupującej na rzecz małżonków B. ci zaś cesję przyjmują. Wspólnicy Spółki Cywilnej pod nazwą "Plomba " na zmianę strony kupującej wyrażają zgodę. W ustępie II aktu notarialnego z dn. 1.12.2003 roku strony powyższej cesji zapewniają, iż wszelkie rozliczenia między nimi zostaną dokonane przy umowie ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży lokalu.
Z zapisu zawartego w ustępie I powołanego powyżej aktu notarialnego wynika, że cyt.: "w umowie z dn. 20.03.2001 roku przewidziano rozwiązanie przedwstępnej umowy sprzedaży za zgodą obu stron, przy czym dopuszczalna jest cesja praw i obowiązków strony kupującej na rzecz osoby trzeciej za pisemną zgodą Spółki Cywilnej pod warunkiem nie istnienia zaległości w realizacji zobowiazań strony kupującej lub natychmiastową spłatę zaległości przejmującego".
Z załączonych dokumentów do przedmiotowego zapytania wynika, że w dniu 18.12.2003 roku aktem notarialnym ustanowiono odrebną własność lokalu mieszkalnego nr 41 oraz przeniesiono na małżonków B. własność nieruchomości opisaną w przedmiotowym akcie notarialnym z dn. 18.12.2003 roku. Cena została juz zapłacona przez J. w 2001 roku – w kwocie 82.646,51 zł, w tym cena udziału w gruncie 3.400, 00 zł – a małżonkowie B. oświadczyli, że powyższy lokal z przynależną do niego komórka lokatorską wraz ze związanym z nim udziałem we współwłasności nieruchomości wspólnej w miejsce J. nabywają na prawach wspólności ustawowej.

Na tle przedstwionego stanu faktycznego Podatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie wątpliwości dotyczących odliczenia od dochodu w 2004 roku odsetek od powyższego kredytu przeznaczonego na sfinansowanie zakupu wyodrębnionego lokalu mieszkalnego.
Zdaniem podatnika przysługuje mu prawo do powyższego odliczenia.

W myśl art. 26 b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z poźn.zm), od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z ust. 2 art. 26b odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się, jeżeli :
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczednościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 ,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
- o której mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o ktorym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokośc i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba ze zwrócone odsetki zwiekszyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychódow na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub jego odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowe budynku mieszkalnego,
b)budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo – kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi ust. 3 art. 26 b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu o którym mowa w ust. 1 tej ustawy, nie podlegają odsetki od kredytów:
1. udzielonych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi ,
4. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
5. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W świetle ust. 4 art. 26 b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000 zł.
Zgodnie z ust. 5 art. 26 b w/w ustawy o podatku dochoodowym od osób fizycznych odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w ktorym została zakończona dana inwestycja.

Z powołanego art. 26b ust. 2 pkt 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osob fizycznych wywnioskować można, iż dla skorzystania z zawartego w tym przepisie odliczenia, istotne znaczenie ma okoliczność, kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu. Jeżeli więc z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest Podatnik i jego małżonka to prawo do odliczeń przysługuje kredytobiorcom, (którzy faktycznie dokonali spłaty odsetek od udzielonego kredytu) o ile spełniają pozostałe warunki zawarte w tym przepisie, gdyż przepis ten nie zawiera żadnych regulacji w materii korzystania z omawianej ulgi podatkowej w sytuacji gdy dokonano rozwiązania przedwstępnej umowy sprzedaży i cesji praw z tej umowy oraz ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży wydzielonego lokalu.

W świetle art. 509 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.) wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew – cesja), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w szczególności roszczenia o zaległe odsetki (art. 509 § 2 Kodeksu cywilnego).
Z aktu notarialnego z dn.18.12.2003 z zapisu zawartego w ust. I wynika, że w umowie z dn.20.03.2001 roku „przewidziano rozwiązanie przedwstępnej umowy sprzedaży za zgodą obu stron, przy czym dopuszczalna jest cesja prawa i obowiązków strony kupującej na rzecz osoby trzeciej za pisemną zgodą Spółki Cywilnej pod warunkiem nie istnienia zaległości w realizacji zobowiązań strony kupującej lub natychmiastową spłatą zaległości przez przejmującego”.
Organ podatkowy wyjaśnia, że umowa przedwstępna sprzedaży jest umową dwustronną, w której każda ze stron ma określone prawa i obowiązki, każda ze stron jest uprawnionym i zobowiązanym jednocześnie. Państwo J. w dn. 1.12.2003 dokonali rozwiązania przedwstępnej umowy sprzedaży i cesji praw z tej umowy, cedując swoje prawa i obowiązki strony kupującej na rzecz małżonków B. którzy oświadczyli, że cesję tę przyjmują (ustęp II aktu notarialnego z dn.1.12.2003 r. ).
Wstąpienie Podatnika i jego małżonki w miejsce Państwa J. niesie za sobą określone skutki prawne. Przede wszystkim nie ulega zmianie sam stosunek prawny, będący istotą umowy, następuje jedynie zmiana jednej ze strony umowy. W miejsce Państwa J. wstępują Państwo B. i przejmują wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy od dnia 1.12.2003 roku .
Ponadto w dniu 18.12.2003 roku zawarta została umowa w formie aktu notarialnego, w której to Wspólnicy Spółki Cywilnej pod nazwą Budowa i Sprzedaż Mieszkań „Plomba” s.c ustanowili odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 41 w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży z dn.20.03.2001 roku i aneksu tej umowy z dn.31.10.2001 roku i przeniesiono na małżonków B. własność opisanej w w/w umowie nieruchomości, w miejsce Państwa J. wskazaną nieruchomość nabyli na prawach wspólności ustawowej Państwo B. – na warunkach wskazanych w umowie z dnia 20.03.2001 roku i 31.10.2001 r. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w ocenie organu podatkowego wydatki poniesione przez Podatnika i jego małżonkę w 2004 roku na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej będzie Podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia w/w odsetek w 2004 roku jeżeli spełnione zostaną pozostałe warunki określone w art. 26b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.