Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie
P-1/415/17/2005
z 31 maja 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
P-1/415/17/2005
Data
2005.05.31
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
prawa autorskie
umowa o dzieło
Pytanie podatnika
Czy mają zastosowanie 50 % koszty uzyskania przychodów w przypadku wykonywania w ramach umowy o dzieło oprogramowania komputerowego ?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe. Uzasadnienie W dniu 17.03.2005 r. wpłynął do tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny: Jako pracownik spółki akcyjnej, z zawartą umową o zakazie konkurencji w czasie trwania stosunku pracy (za wyjątkiem “świadczenia pracy lub wykonywania usług na rzecz podmiotów powiązanych z pracodawcą kapitałowo, bądź osobowo”) zawarł Pan w dniu 01.06.2004 roku “umowę o dzieło - przeniesienie majątkowych praw autorskich” ze spółką powiązaną osobowo z pracodawcą. Oświadcza Pan, że jest osobą fizyczną nie prowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej i w takim charakterze występuje w przedmiotowej umowie. Z § 1 załączonej umowy wynika, że zamawiający zleca a wykonawca zobowiązuje się wykonać analizę, projekt oraz implementację dwukierunkowej replikacji danych pomiędzy serwerami aplikacji concerto (zwane dalej “Dziełem”). W ramach umowy została wykonana analiza wymagań klienta dotyczących wymiany danych pomiędzy serwerami baz danych. Projekt przedstawia unikalne rozwiązanie, nigdzie indziej nie stosowane. Implementacja sprowadzała się do napisania oprogramowania komputerowego tworzącego zamówioną replikację. Strony uzgodniły, że “Dzieło” będzie wykonane częściami, które będą sukcesywnie przekazywane zamawiającemu do odbioru na zasadach opisanych w § 4 umowy. Na podstawie § 5 powyższej umowy wykonawca przenosi na zamawiającego, z chwilą wykonania przez wykonującego każdej z części “Dzieła”, wszelkie majątkowe prawa autorskie do tej części, jak również wraz z wykonaniem ostatniej części “Dzieła” wszelkie autorskie prawa majątkowe do jego całości, w tym prawo do nieograniczonego czasowo i terytorialnie: Z dalszych postanowień umowy z dnia 01.06.2004 r. wynika, że: Zgodnie z § 6 tej umowy z tytułu wykonania i dostarczenia “Dzieła” w umówionej postaci wykonawcy przysługuje wynagrodzenie, które obejmuje również zapłatę z tytułu przeniesienia w zakresie opisanym w § 5 autorskich praw majątkowych do “Dzieła” i jego części oraz zapłatę za korzystanie z “Dzieła” i części na wszystkich polach eksploatacji. W związku z powyższym wniosek o interpretację prawa podatkowego złożony przez Pana zawiera następujące zapytanie: Czy jako twórca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i pokrewnych, może Pan korzystać z 50 % kosztów uzyskania przychodu ... Zdaniem Pana: treść załączonej umowy o dzieło wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich wskazuje, że spełnia Pan wszystkie warunki konieczne do zastosowania 50 % kosztów uzyskania do przychodu otrzymanego za wykonanie “Dzieła” będącego jej przedmiotem. Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco: Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9, zostały w art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 21 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Na podstawie art. 22 ust. 9 wymienionej ustawy z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 i 4-9 koszty uzyskania przychodów określa się w wysokości 20 % lub 50 %. Stosownie do zapisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ryczałtowe koszty uzyskania przychodu w wysokości 50 % przysługują m.in. twórcom dzieła, gdy rezultat umowy o dzieło jest przedmiotem praw autorskich lub pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów nawet w sytuacji gdy prawa autorskie są przenoszone na rzecz zleceniodawcy przez zleceniobiorcę oraz twórcom dzieła z tytułu rozporządzania przez nich tymi prawami. W świetle art. 1 ustawy z dnia 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania (utwór). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego mogą być przedmioty wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne, lutnicze, wzornictwa przemysłowego, architektonicznego, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne, muzyczne i słowno-muzyczne, sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne, audiowizualne (w tym wizualne i audialne). Katalog ten ma charakter przykładowy, co oznacza, że nie wymienia wszystkich przejawów działalności twórczej. Użyte w art. 1 tej ustawy określenie przejaw działalności twórczej oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnie nowym wytworem intelektu. Cecha indywidualności przejawia się w procesie twórczym i oznacza oryginalność, niepowtarzalność. Tylko w przypadku łącznego spełnienia ww. przesłanek przysługują twórcy zarówno autorskie prawa osobiste jak i autorskie prawa majątkowe, w szczególności zaś wynagrodzenie za korzystanie z utworu. O zastosowaniu normy kosztów uzyskania w wysokości 50 % decyduje wyłącznie fakt uzyskania przychodu za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego lub prawa pokrewnego, pod warunkiem możliwości ustalenia wysokości przychodu z tego tytułu. A zatem możliwość uzyskania wynagrodzenia z tytułu korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych musi wynikać z umowy. Należy zaznaczyć, że przesłanką do zastosowania 50 % kosztów uzyskania przychodu jest przeniesienie praw do utworu lub korzystania z praw do niego. Sam fakt stworzenia utworu jeszcze do niczego twórcy nie uprawnia. Podstawę do naliczenia kosztów w podwyższonej wysokości będzie stanowić dopiero zawarcie umowy licencyjnej lub umowy rozporządzającej. Jednocześnie, jako że o charakterze prawnym danej umowy decyduje zasadniczo jej treść, przyjęcie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z utworem i z wykonaniem przez twórcę praw autorskich, czy też jest to zwykła umowa o dzieło - zlecenia, możliwe jest dopiero po zbadaniu treści umowy. Z załączonej przez Pana umowy o dzieło z dnia 01.06.2004 r. wynika, że: Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, w ocenie tut. Urzędu do uzyskanego przychodem z tytułu umowy o dzieło z przeniesieniem majątkowych praw autorskich mają zastosowanie koszty uzyskania przychodu w wysokości 50 % wynikające z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.