POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany nie potwierdza, jako prawidłowe, stanowisko Strony przedstawione we wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej opodatkowania odszkodowania za rozwiązanie umowy o pracę wypłaconego na podstawie ugody sądowej.

UZASADNIENIE

W dniu 08.02.2005 r (data wpływu wniosku do organu podatkowego, uzupełnionego dnia 01.03.2005 r.) zwróciła się Pani pisemnie o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w związku z wypłaconym odszkodowaniem za rozwiązanie umowy o pracę na podstawie zawartej ugody sądowej.

Stan faktyczny:

W dniu 29 grudnia 2003 r. X Sp. z o.o. rozwiązał z Panią umowę o pracę bez wypowiedzenia. W efekcie tego strona skierowała sprawę na drogę sądową. W dniu 16 grudnia 2004 r. została zawarta przed Sądem Rejonowym dla Warszawy Pragi ugoda, na mocy której X Sp. z o.o. cofnął oświadczenie woli z dnia 29 grudnia 2003 r., natomiast Pani wyraziła na to zgodę. Strony ustaliły, iż stosunek pracy ustał w dniu 30 czerwca 2004 r. na podstawie porozumienia stron. W wyniku powyższej ugody Spółka zobowiązała się wypłacić na Pani rzecz odszkodowanie za rozwiązanie umowy o pracę w wysokości 55.000 zł. Spółka wypłaciła w dniu 30 grudniu 2004 r. kwotę 44.550,- zł, a następnie w dniu 5 stycznia 2005 r. kwotę 10.450,-zł.

Pytanie Strony:

Czy przychód uzyskany w postaci wypłaconego odszkodowania na podstawie ugody sądowej jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Strony:

Odszkodowaniem za rozwiązanie umowy o pracę na podstawie zawartej ugody sądowej według opinii strony nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw pieniężnych wypłaconych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d) odszkodowań przyznanych na podstawie zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów i ugód. Ponadto na mocy ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) do katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodany został zapis art. 21 ust. 1 pkt. 3b, dotyczący zwolnienia z podatku innych odszkodowań otrzymanych na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:
a) odszkodowań otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
b)dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia bowiem, korzystają jedynie te odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw nie zostały wyłączone w drodze wymienionych w tym przepisie podpunktów. Cytowany pkt.3b dotyczy innych odszkodowań tzn. tych których zasady ustalania i wysokość nie wynikają wprost z przepisów innych ustaw. Odszkodowanie przyznane na podstawie ugody sądowej nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, gdyż mieści się w uregulowaniach przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 3 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowi jeden z wyjątków tego przepisu, którego wysokość i zasady ustalania wynikają wprost z przepisów kodeksu pracy (art. 56 §1, art. 58 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 – Kodeks pracy ).

Mając powyższe na uwadze wypłacone Pani odszkodowanie stanowi przychód ze stosunku pracy, od którego Spółka dokonując wypłaty jako płatnik jest obowiązana obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i przekazać kwoty pobranych zaliczek w terminie do dnia 20 miesiąca następnego, w którym pobrano zaliczki na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Następnie płatnik jest obowiązany przesłać Pani oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imienną informację o uzyskanych dochodach sporządzoną według ustalonego wzoru PIT-11.

Jednocześnie należy podkreślić, iż stosownie do art. 11 ust. 1 w/cyt. ustawy określającego definicję przychodów, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wobec tego wypłacona Pani część odszkodowania w 2004 roku stanowi przychód, który należy wykazać w zeznaniu podatkowym za 2004 rok i opodatkować na zasadach ogólnych wraz z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku. Natomiast pozostała część odszkodowania wypłacona w 2005 roku stanowić będzie źródło przychodu roku 2005.

Powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany, w terminie 7 dni od daty jej doręczenia.