Ze złożonego wniosku wynika, że w dniu 1.02.2005 r. podatniczka zawarła umowę kredytu budowlano-hipotecznego. Zgodnie z zapisem zawartym w § 7 pkt. 1 lit. a ww. umowy strony zgodnie ustaliły, że prawne zabezpieczenie spłaty udzielonego kredytu stanowi wpisana na pierwszym miejscu hipoteka zwykła z tytułu udzielonego kredytu i hipoteka kaucyjna z tytułu odsetek umownych i kosztów udzielonego kredytu.

Według podatniczki obowiązek podatkowy powstanie z chwilą złożenia przez nią oświadczenia o ustanowieniu hipoteki, co nastąpi po zrealizowaniu przez dewelopera inwestycji (budynku mieszkalnego), następnie wyodrębieniu lokali mieszkalnych i przeniesieniu aktem notarialnym na jej rzecz prawa własności lokalu mieszkalnego .

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. nr. 86 poz. 959 z późn. zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia oświadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia hipoteki. Zatem mając na uwadze powyższe należy uznać, że obowiazek podatkowy w przedstawionym we wniosku przypadku powstaje z chwilą zawarcia umowy ustanowienia hipoteki (umowy kredytu bankowo - hipotecznego). W myśl art. 11 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatek podlega zwrotowi, jeżeli nie dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej.