Postanowienie

Na podstawie art. 216, art. 14a ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa /jt. Dz.U. z 2005r. nr 8 , poz.60/ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer po rozpatrzeniu wniosku z dnia 4.03.2005r. w zakresie zapytania nr 1, tj. "W jakiej kwocie należy ewidencjonować wynagrodzenia w księdze przychodów i rozchodów",

stwierdza, iż:

- zajęte przez podatnika stanowisko jest prawidłowe

Uzasadnienie

W dniu 07.03.2005r / uzupełniony 11 kwietnia 2005r./ do tutejszego Urzędu wpłynął wniosek w którym prosi Pan o interpretacje art. 23 ust. 1 pkt 55 i 55a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. /jt. Dz.U. z 2000r., nr 14 , póz. 176 w brzmieniu obowiązującym w 2005r. /podając następujący stan faktyczny

Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą , zobowiązanym do prowadzenia księgi przychodów i rozchodów. W związku z tym, że od stycznia 2005r. zmieniła się treść art. ust. 1 pkt 55 i wprowadzono nowe art. 23 ust. 1 pkt 55a oraz art. 23 ust. 3d to pana zdaniem świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6 , art. 2 i 4-9 oraz art 18 , o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt. 55 obejmują kwotę przychodu wraz ze składkami na ubezpieczenie emerytalne i rentowe w części finansowanej przez ubezpieczonego , składkami na ubezpieczenie zdrowotne, zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych , innymi potrąceniami dokonanymi na wniosek zatrudnionego / np. składki do kasy zapomogowo-pożyczkowej , spłata pożyczki, darowizna na rzecz instytucji charytatywnej/ i kwotami zajętymi przez komornika

W dniu 29.03.2005r. organ podatkowy wezwał pana do sprecyzowania zapytania . W piśmie z dnia 11.04.2005 /wpływ 12.04.2005r./ nawiązując do rozmowy i wyjaśnień złożonych w dniu 10 kwietnia 2005r. precyzuje pan, że w zapytaniu chodzi o „ kwoty wynagrodzenia możliwej do zaksięgowania w koszty..."

W związku z powyższym organ podatkowy zauważa

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 55 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 póz. 176 ze zm.) po zmianie dokonanej ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263 poz. 2619), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

•niewypłaconych, niedokonanych lub nie postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych przez zakład pracy.

Ponadto na zasadzie art. 23 ust 1 pkt 55 a wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu:
- nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek z zastrzeżeniem pkt 37 określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. nr 137 póz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez płatnika składek.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , że jest Pan zobowiązany do prowadzenia księgi przychodów i rozchodów w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów / Dz. U. z 2003r. nr 152, póz. 1475 z zm/. Według objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów

- wynagrodzenia wypłacane przez pracodawców w oparciu o zawarte umowy o pracę ewidencjonowane są w kolumnie 13 - Wynagrodzenia w gotówce i w naturze"
- należy je ujmować w tej kolumnie w kwotach brutto , czyli łącznie ze składkami , które finansowane są ze środków pracownika oraz zaliczkami napodatek dochodowy.
• wpisu dokonuje się na podstawie list płac lub innych dowodów , na których pracownik potwierdza własnym podpisem kwotę otrzymanych wynagrodzeń w gotówce i w naturze. W kolumnie tej ewidencjonuje się również wynagrodzenia wypłacane osobom z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło.

A zatem do księgi przychodów i rozchodów wpisuje się kwotę wynagrodzeń brutto wypłaconych pracownikowi lub postawionych do dyspozycji.