POSTANOWIENIE

Na podstawie:• art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60) • art. 29 ust. 1, art. 90 ust. 1 i 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.)

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu:stwierdza, że stanowisko podatnika zawarte w piśmie złożonym w dniu 04.02.2005r., uzupełnionym w dniu 15.03.2005r., przez stowarzyszenie, dotyczącym interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

UZASADNIENIE W dniu 04.02.2005r. stowarzyszenie złożyło w tut. Urzędzie wniosek o interpretację przepisów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług przedstawiając następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług wynajmu pomieszczeń biurowych dla małych przedsiębiorców. Dochody z tej działalności przeznaczone są na działalność statutową. Cele statutowe stowarzyszenia to: zwalczanie bezrobocia i jego skutków, wspieranie i promowanie przedsięwzięć gospodarczych, pomoc dla osób chcących założyć własne firmy poprzez udzielanie pożyczek na ten cel, nauczanie podstaw przedsiębiorczości w warunkach gospodarki wolnorynkowej. Na realizację celów statutowych stowarzyszenie otrzymuje dotacje:1) z budżetu administracji publicznej,2) ze środków bezzwrotnej pomocy przyznawanej na podstawie umów o dotacje zawartych przez Radę Ministrów RP, właściwego ministra lub agencje rządowe,3) z budżetu jednostek samorządu terytorialnego.

Pytanie brzmi: czy otrzymywane dotacje podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o podatku VAT jako przedmiotowe, czy też należy je traktować w kategoriach dotacji podmiotowych – wyłączonych spod działania ustawy o VAT?W uzupełnieniu złożonego wniosku wyjaśniono, że kwoty dotacji wykazywane są w deklaracji VAT-7 jako zwolnione z podatku od towarów i usług.Kolejnym problemem w zakresie otrzymywanych dotacji są wydatki z nich finansowane. Czy na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT można odliczyć VAT naliczony od zakupów finansowanych z dotacji?Stowarzyszenie pomniejszało podatek należny o podatek naliczony od zakupów finansowanych z dotacji na podstawie ww. art. ustawy o VAT, a po zakończeniu 2004r. ustalono procentową proporcję na podstawie art. 90 ustawy o VAT i w deklaracji VAT-7 za m-c styczeń 2005r. skoryguje kwotę podatku odliczonego.

Naczelnik tut. Urzędu udziela następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:Art. 29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stwierdza, że podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przytoczony przepis nakazuje również jako obrót traktować kwoty otrzymanych dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze związanych z dostawą lub świadczeniem usług. W przedstawionym w piśmie przypadku otrzymywane dotacje nie są związane bezpośrednio ze świadczonymi usługami, lecz finansowania celów statutowych stowarzyszenia takich jak np. zwalczanie bezrobocia i jego skutków, wspieranie i promowanie przedsięwzięć gospodarczych, pomoc dla osób chcących założyć własne firmy poprzez udzielanie pożyczek na ten cel, nauczanie podstaw przedsiębiorczości w warunkach gospodarki wolnorynkowej. Dlatego też nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Natomiast z mocy art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jednocześnie zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 tej ustawy, przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust.1. Chodzi tu więc o subwencje (dotacje) otrzymywane przez Stronę na pokrycie niektórych kosztów działalności, a które nie są bezpośrednio związane z dostawą towarów i świadczeniem usług. Jeżeli zatem uzyskiwane przez Stronę subwencje (dotacje) nie stanowią obrotu w rozumieniu art. 29 ust.1 to należy wliczyć je do obrotu uzyskiwanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zatem należy uznać, że otrzymywane przez stowarzyszenie dotacje służą podatnikowi na realizację celów statutowych, a więc nie podlegają opodatkowaniu jako niespełniające warunku określonego w art. 29. ust. 1 w/cyt. ustawy o VAT, który stwierdza, że „obrotem jest także otrzymana dotacja związana z dostawą lub świadczeniem usług”.W świetle art. 90 ust. 7 w/cyt. ustawy o VAT, jeżeli podatnik otrzyma dotację podmiotową, nie związaną z konkretną dostawą towaru lub świadczeniem konkretnej usługi, będzie to dla niego kwota zwiększająca mianownik w ustalanej proporcji obrotu, jako czynność nie dająca prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Wobec powyższego w obrocie, o którym mowa w art. 90 ust. 7, należy uwzględnić subwencje (dotacje), które przekazywane są podatnikowi przykładowo na pokrycie kosztów jego działalności, czyli te, które nie mają bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniami usług (pozostają bez wpływu na cenę towarów, usług). Natomiast dotacje, które taki związek wykazują, uwzględnia się w ramach podstawy opodatkowania danej transakcji, czyli w obrocie czynności opodatkowanych.

Zatem stanowisko podatnika przedstawione w piśmie w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe. Naczelnik tut. Urzędu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy zgodnie z art. 14 a § 4 zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.Złożenie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł.