Interpretacja Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście
I-1/413/13/15/2005/ZL
z 31 marca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
I-1/413/13/15/2005/ZL
Data
2005.03.31
Autor
Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Słowa kluczowe
dochód z najmu
najemcy
spadkobiercy
Pytanie podatnika
W związku ze śmiercią jedenej ze współwłaścicielek kamienicy zapytano czy po jej śmierci przychody uzyskane przez spadkobierców przed orzeczeniem sądu o nabyciu spadku winny być rozliczone. Jeżeli tak to gdzie należy złożyć zeznanie podatkowe i jaki okres rozliczeniowy przyjąć do rozliczenia (od stycznia do grudnia 2004r. lub od lipca do grudnia 2004r.).
Zdaniem podatnika spadkobiercy winni przyjąć okres rozliczeniowy od stycznia do grudnia 2004 r. i wykazać w zeznan-iu za rok 2004 proporcjonalnie przychody z najmu. Śmierć współwłaścielki kamienicy nastąpiła w dniu 06.07.2004 r.
W dniu 26.01.2005 r. do tutejszego Organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionej indywidualnej sprawie. Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest współwłaścicielem dwóch nieruchomości. W jednej wynajmowane są lokale mieszkalne, natomiast w drugiej wynajmowane są lokale użytkowe podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą. W dniu 06.07.2004 r. zmarła współwłaścicielka nieruchomości. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zmarła była współwłaścicielem i jedynym zarządcą wymienionych nieruchomości. Z dochodów z tytułu najmu zmarła rozliczała się zeznaniem podatkowym (PIT-37). Rozliczeń z tytułu najmu lokali mieszkalnych i użytkowych dokonywała przy użyciu podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zarząd nieruchomością pełni obecnie jednen ze współwłaścicieli. W złożonym wniosku Podatnik przedstawił historię powstania kamienicy, stan techniczny kamienic jak również sytuację prawno - finansową tych kamienic, co nie stanowi przedmiotu w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego. W przedstawionym wniosku Podatnik zawarł nastepujące zapytania, czy:
W dniu 11.02.2005 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku, w którym potwierdzono, iż Podatnik jest wpółwłaścicielem #188; części dwóch nieruchomości. Ponadto stwierdzono, iż z tytułu najmu dokonywano rozliczeń na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Podatnik sprecyzował zapytanie we wniosku przedstawiając je w sposob następujący: czy po śmierci matki przychody uzyskane przez spadkobierców przed orzeczeniem sądu o nabyciu spadku winny być rozliczone. Jeżeli tak to gdzie należy złożyć zeznanie podatkowe i jaki okres rozliczeniowy przyjąć do rozliczenia (od stycznia do grudnia 2004r. lub od lipca do grudnia 2004r.). Zdaniem podatnika, spadkobiercy winni przyjąć okres rozliczeniowy od stycznia do grudnia 2004 r. i wykazać w zeznaniu za rok 2004 proporcjonalnie przychody z najmu. Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy stwierdza co nastepuje. Z chwilą śmierci jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, mamy do czynienia z przejęciem majątkowych praw i obowiązków spadkodawcy, o czym stanowią przepisy art. 97 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60). Zgodnie z nimi spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Zgodnie z treścią art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe. Do spadku należą prawa i obowiązki zmarłego mające charakter majątkowy i cywilnoprawny. Taki charakter mają prawa i obowiązki uregulowane w Kodeksie cywilnym. A zatem prawo własności nieruchomości, jako jedno z praw rzeczowych, wchodzi w skład spadku. Dowodem potwierdzającym powyższe jest postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku wydane przez Sąd. Prawomocne postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku wywołuje następujące skutki prawne:
W odpowiedzi na zapytanie, organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodu jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze. Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody ze wspólnej własności lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 tej ustawy. W świetle powyższego uznać należy, iż każdy ze współwłaścicieli przychody uzyskane z tytułu najmu według udziału we wspólnej własności nieruchomości winien rozliczyć, składając urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Urzędem skarbowym właściwym dla złożenia takiego zeznania, jest urząd skarbowy według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium. O powyższym stanowią przepisy art. 45 ust. 1b ustawy o podatku dochodwym od osób fizycznych. Natomiast po uzyskaniu prawomocnego Postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, otrzymane po dniu 06.07.2004 r., tj. po dniu śmierci współwłaścicielki należności uzyskane z tytułu wynajmu nieruchomości będą stanowić przychód podatnika i pozostałych współwłaścicieli w części przypadającej z tytułu udziałów w spadku, o czym, zgodnie z treścią art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, stwierdza sąd na wniosek osoby mającej w tym interes. W świetle obowiązujących przepisów, stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku uznano za nieprawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.