POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.02.2005r. (wpływ do tut. Urzędu 14.02.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii rozliczenia dochodów osiąganych z działalności gospodarczej prowadzonej w Danii, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie

POSTANAWIA

uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 10.02.2005r. wniósł Pan o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w niżej przedstawionym stanie faktycznym.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w Polsce pod firmą … z/s w …. Dochody z tej działalności opodatkował Pan podatkiem liniowym wg stałej stawki 19%.

Jednocześnie prowadzi Pan działalność gospodarczą w Danii w ramach firmy … Dania.

Prosi Pan o wyjaśnienie na jakim formularzu PIT powinien Pan złożyć zeznanie o dochodach za 2004r. Co ważne ze względu na termin rozliczenia w Danii (do 30.06.2005r.) nie jest Pan w stanie złożyć zeznania o dochodach w terminie do 30 kwietnia br..

Pana zdaniem ze względu na opodatkowanie podatkiem liniowym rozliczenie dochodów z firmy polskiej powinien Pan złożyć na C a rozliczenie dochodów z Danii na formularzu PIT-36. Uważa Pan przy tym, że z uwagi na późniejszy termin rozliczenia w Danii powinien Pan złożyć oświadczenie, iż PIT-36 z dochodów w Danii złoży w terminie po otrzymaniu dokumentów z duńskiego urzędu skarbowego.

Postanawiając jak w sentencji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie wziął pod uwagę co następuje.

Artykuł 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.) określający sposób opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym w ust. 4 reguluje równoczesne osiąganie dochodów z działalności prowadzonej poza granicami RP w następujący sposób.

Jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust.1 osiąga również dochody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej a dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochody te łączy się z dochodami za źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie (...).

Zeznanie wg wzoru PIT-36L przeznaczone jest dla podatników którzy prowadzili pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach określonych w art. 30c ustawy. Poza tym w/w formularz powinny wykorzystać także osoby osiągające jednocześnie dochody z tytułu działalności wykonywanej za granicą RP do których zastosowanie ma metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą – do metody tej nawiązuje zacytowany wyżej art. 30c ust.4 ustawy. Ogólnie rzecz ujmując polega ona na odliczeniu podatku zapłaconego za granicą od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym w kraju i za granicą.

Metodę tę stosuje się m.in. do dochodów uzyskanych ze źródeł przychodów położonych na terytorium Danii co sankcjonuje art.22 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w dniu 6 grudnia 2001r. (Dz. U. Nr 43 z 2003r. poz. 368).

W świetle powyższego nie można zaakceptować Pana poglądu jakoby dochody osiągnięte z działalności gospodarczej prowadzonej w Danii należało wykazać na odrębnym formularzu PIT-36. Tym samym kwotę podatku zapłaconego za granicą przeliczoną na złote wpisuje się w poz. 38 zeznania PIT36L pamiętając jednocześnie o ograniczeniu wynikającym z powołanych przepisów. W celu ustalenia maksymalnego limitu odliczenia należy kwotę podatku obliczonego wg 19% stawki od łącznych dochodów uzyskanych za granicą i w Polsce pomnożyć przez kwotę dochodu uzyskanego za granicą a następnie podzielić przez kwotę łącznego dochodu uzyskanego za granicą i w Polsce.

Zgodnie z art. 45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (...).

Pokreślenia wymaga, że przepisy ustawy nie przewidują możliwości złożenia oświadczenia (wyjaśnienia) zamiast zeznania wg ustalonego wzoru co oznacza, że zeznanie PIT36L za 2004r. obowiązany jest Pan złożyć w terminie o którym mowa w art. 45 ust.1 ustawy - w br. do 2 maja. Złożenie zeznania po jego upływie może spowodować wymierzenie sankcji karno – skarbowych. Inaczej mówiąc jeżeli z jakichkolwiek powodów nie jest Pan w stanie ustalić wszystkich danych niezbędnych do prawidłowego sporządzenia zeznania w terminie do dnia 30 kwietnia (w br. do 2 maja) to i tak nie zwalania to Pana z obowiązku jego złożenia we wskazanym terminie. Dlatego też rozwiązaniem przedstawionego przez Pana problemu wydaje się sporządzenie i złożenie zeznania w ustawowym terminie a następnie dokonanie korekty.

Interpretację wydano w indywidualnej sprawie wg stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz obowiązującego stanu prawnego.

Stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Stosownie do art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu. (art. 236 § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).