Stan faktyczny:

W dniu 14-12-2004 r. otrzymała Pani z Powiatowego Urzędu Pracy przyznaną przez Starostę dotację na podjęcie działalności gospodarczej (na podstawie art. 46 ust. 1 ustawy z dnia 20-04-2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31-08-2004 r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy) w wysokości 11.000,00 zł, które to fundusze była Pani zobligowana wydatkować na podjęcie działalności gospodarczej do dnia 01-02-2005 r.
W dniu 03-01-2005 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej - Biuro Rachunkowe. Otrzymaną dotację wykorzystała Pani na zakup komputera wraz z osprzętem za kwotę brutto 3.685,00 zł oraz programu finansowo-księgowego o wartości brutto 7.495,68 zł. Od powyższych zakupów nie odliczyła Pani podatku od towarów i usług, gdyż wybrała Pani zwolnienie z VAT.

Pytanie strony:

Czy wartość środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, zakupionych za uzyskaną w grudniu 2004 r. dotację na podjęcie działalności gospodarczej przyznaną przez Starostę za pośrednictwem Powiatowego Urzędu Pracy, będzie stanowiła podstawę do dokonania amortyzacji i zaliczania tej amortyzacji do kosztów uzyskania przychodów ?

Zdaniem Strony uzyskana dotacja nie będzie dla niej przychodem z działalności gospodarczej, ponieważ została wydatkowana na zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których jednostkowa warto przekracza 3.500,00 zł i w związku z tym powinno się dokonać od nich odpisów amortyzacyjnych. Z kolei do kosztów uzyskania przychodów Strona nie będzie mogła zaliczyć tych odpisów amortyzacyjnych, gdyż wydatkowana na zakup komputera i programu kwota została Stronie zwrócona w formie dotacji.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z kolei stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 45 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W oparciu o art. 22f ust. 3 odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500,00 zł (...). Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się (...) w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia (...) - art. 22g ust. 1 pkt 1 w/w ustawy.

Z przedstawionego stanu fatycznego wynika, iż zakupiła Pani komputer wraz z osprzętem za kwotę 3.685,00 zł oraz program finansowo-księgowy o wartości 7.495,68 zł, który to wydatek został sfinansowany dotacją otrzymaną w grudniu 2004 r. z Powiatowego Urzędu Pracy, na podjęcie przez Panią działalności gospodarczej. W związku z tym podstawą naliczenia amortyzacji będzie cena ich nabycia lecz zgodnie z cytowanym powyżej art. 23 ust. 1 pkt 45 odpisy amortyzacyjne nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w tej części, w której wydatek na ich nabycie został sfinansowany dotacją otrzymaną z PUP.

Mając na względzie powyższe stanowisko strony w kwestii amortyzacji jest prawidłowe. Problem zaliczenia otrzymanej dotacji do przychodów strony omówiono w odrębnym postanowieniu.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.