Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że niektóre grupy funkcjonariuszy Straży Granicznej otrzymują bezpłatnie wyżywienie bądź równoważniki za wyżywienie (dotyczy funkcjonariuszy, którym należało się wyżywienie bezpłatne, jednak ze względów techniczno – organizacyjnych nie było możliwości takiego żywienia). Ponadto funkcjonariuszowi Straży Granicznej wykonującemu stałe zadania służbowe poza terytorium przysługuje, na warunkach określonych w przepisach, ryczałt na pokrycie kosztów wyżywienia i innych wydatków. Przedstawione przez wnioskodawcę świadczenia wypłacane są stosownie do przepisów:

- rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 czerwca 2002 r. w sprawie przypadków otrzymywania przez funkcjonariuszy Straży Granicznej wyżywienia oraz norm tego wyżywienia (Dz. U. z 2002 r. Nr 86, poz. 783)

- rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 14 czerwca 2002 r. w sprawie równoważnika pieniężnego otrzymywanego w zamian za wyżywienie przez funkcjonariuszy Straży Granicznej (Dz. U. z 2002 r. Nr 85, poz. 775 ze zm.)

- rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 grudnia 2001 r. w sprawie wypłacania ryczałtu funkcjonariuszowi Straży Granicznej wykonującemu stałe zadania służbowe poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2001 r. Nr 148, poz. 1658).

W związku z wejściem w życie z dniem 01 stycznia 2005 r. zmiany art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i dodaniem art. 21 ust. 1 pkt 11a, wątpliwość Podatnika budzi czy powyższe świadczenia korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy. Zdaniem Jednostki, co zostało wyrażone w uzupełnieniu do wniosku z dnia 14.02.2005 r.:

- wyżywienie, które otrzymują niektóre grupy funkcjonariuszy w czasie wykonywania przez nich czynności służbowych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinno być zwolnione z podatku dochodowego,

- równoważnik w zamian za wyżywienie dla funkcjonariuszy, których nie można żywić ze względów techniczno – organizacyjnych oraz ryczałt pieniężny na pokrycie kosztów wyżywienia wypłacony funkcjonariuszom, którzy wykonują stałe zadania służbowe poza granicami kraju - powinien podlegać opodatkowaniu.

Uwzględniając przedstawiony powyżej stan faktyczny, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

- zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (tj.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

W omawianym przypadku regulacje prawne wynikają z ustawy o Straży Granicznej. Stosownie do przepisów art. 76 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 1991 r. Nr 78, poz. 462 ze zm.) funkcjonariusze Straży Granicznej w określonych przypadkach otrzymują wyżywienie albo równoważnik pieniężny za to wyżywienie.

1) Zgodnie z art. 76 ust. 1 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1399 ze zm.) Minister właściwy do spraw wewnętrznych określi, w drodze rozporządzenia, przypadki, w których funkcjonariusz otrzymuje wyżywienie, oraz normy wyżywienia, uwzględniając rodzaj pełnionej służby oraz szczególne warunki jej pełnienia. Wypełnieniem delegacji art. 76 ust. 1 ww. ustawy jest rozporządzenie wydane przez Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 czerwca 2002 r. w sprawie przypadków otrzymywania przez funkcjonariuszy Straży Granicznej wyżywienia oraz norm tego wyżywienia (Dz. U. z 2002 r. Nr 86, poz. 783). Mając powyższe na uwadze, w oparciu o przepis art. 21 ust. 1 pkt 11a, ze zwolnienia przedmiotowego będzie korzystać wartość bezpłatnych posiłków i napojów otrzymywanych przez funkcjonariuszy Straży Granicznej.

2) Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 grudnia 2001 r. w sprawie wypłacania ryczałtu funkcjonariuszowi Straży Granicznej wykonującemu stałe zadania służbowe poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, funkcjonariuszowi Straży Granicznej wykonującemu stałe zadania służbowe poza terytorium przysługuje, na warunkach określonych w tym rozporządzeniu, ryczałt na pokrycie kosztów wyżywienia i innych wydatków. Powyższy przepis jest delegacją art. 117b ust. 1 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 1991 r. Nr 78, poz. 462 ze zm.), który zakłada, że funkcjonariuszowi, który na podstawie odrębnych przepisów wykonuje stałe zadania służbowe poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przysługuje ryczałt na pokrycie kosztów wyżywienia i innych drobnych wydatków. Zwolnienie przysługujące zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dot. świadczeń rzeczowych i ekwiwalentów za te świadczenia, wynikających z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby, przysługujących osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznanych na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. W omawianym przypadku zwolnienie dotyczy świadczeń przyznanych stosownie do przepisów wydanych na podstawie art. 76 ustawy o Służbie Granicznej. W obowiązującym stanie prawnym ryczałt ten będzie zatem świadczeniem opodatkowanym.