Odpowiadając na pismo z dnia 26.10.2004 r. (data wpływu 28.10.2004 r.)w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2004 r., uprzejmie informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Przedsiębiorstwo Rekultywacji Terenów Górniczych jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowych należących do Skarbu Państwa. Z tego tytułu winno wnosić opłaty roczne przez cały okres trwania użytkowania wieczystego, do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Zaległe opłaty zostały rozłożone na raty płatne do 31 marca każdego roku kalendarzowego; termin spłaty raty przypadającej na 2004 rok został odroczony na dzień 20 grudnia 2004 roku. Ponadto ustalono nowe terminy opłat za użytkowanie wieczyste za 2004 rok, przypadające na dzień 20 i 31 grudnia 2004 r. Odroczone raty lub terminy przypadają, zatem po dniu 01.05.2004 r. W związku z powyższym Przedsiębiorstwo Rekultywacji Terenów Górniczych zwróciło się z zapytaniem, czy obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w świetle obowiązującej od 01.05.2004 r. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), dotyczy również opłat za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, których termin płatności został przesunięty na dzień 20 i 31.12.2004 r., czyli po 01.05.2004 r.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów, którymi zgodnie z art. 2 pkt 6 są również grunty oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Regulacjom prawnym wprowadzonym postanowieniami art. 8 ust. 1 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy podlega również przeniesienie prawa do wartości niematerialnych i prawnych, do których należy prawo wieczystego użytkowania gruntów. Przepis ten stanowi, iż przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym też przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest innym prawem rzeczowym niż prawo własności. Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym uznane jest za wartość niematerialną i prawną. Opodatkowaniu, zatem w świetle powyższych przepisów podlega oddanie (ustanowienie) przez podatnika prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Moment powstania obowiązku podatkowego od opłat za użytkowanie wieczyste wniesionych po dniu 30 kwietnia 2004 roku jest zróżnicowany i powstaje:

1. W odniesieniu do opłat uiszczonych w okresie od 01.05.2004 r. do 24.06.2004 r. obowiązek podatkowy określony jest przepisem art. 19 ust. 13 pkt 4 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług i powstaje on z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonym w umowie lub fakturze.
2. W przypadku opłat uiszczonych od dnia 25.062004 r. do dnia 14.02.2005 r. obowiązek podatkowy określał § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) wprowadzony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r. zmieniającym wyżej wymienione rozporządzenie (Dz. U. Nr 145, poz. 1541). W tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat. Cytowany wyżej przepis § 3a został uchylony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28.01.2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z przepisem przejściowym § 2 nowelizacji rozporządzenia, w przypadku pobrania po 24.06.2004 r., a przed 15.02.2005 r. całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych - przed upływem terminu ich płatności - obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat).
3. W odniesieniu do opłat uiszczonych po dniu 14.02.2005 r. obowiązek podatkowy określony jest cytownym w pkt. 1 przepisem art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy i powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty nie później niż z upływem terminu płatności określonym w umowie lub fakturze.

W świetle powołanych wyżej przepisów opodatkowanie opłat za użytkowanie wieczyste gruntów uzależnione jest od terminów ich płatności, a nie od daty ich ustalenia. Zatem tylkow przypadku, gdy opłaty z tytułu wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych wniesione zostały przed dniem 01.05.2004 r. nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast opłaty wniesione 01.05.2004 r. i po tej dacie podlegają opodatkowaniu również w sytuacji, gdy w związku z wnioskiem użytkownika termin ich wniesienia został przesunięty na okresy późniejsze po 01.05.2004 r. Stanowisko Podatnika zawarte w piśmie z dnia 26.10.2004 r. jest zatem nie prawidłowe. Jednocześnie informuje się, że wyżej wymienione usługi podlegają opodatkowaniu tylko w przypadku gdy są świadczone przez zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług. Wobec powyższego oddanie (ustanowienie) prawa wieczystego użytkowania gruntu na rzecz Podatnika przez organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten organ nie jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, gdyż organ ten zgodnie z art. 15 ust. 6 wyżej wymienionej ustawy nie jest podatnikiem, pod warunkiem, że wykonanie czynności w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których organ władzy publicznej został powołany odbywa się na podstawie decyzji administracyjnej.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Podatnikaw piśmie z dnia 26.10.2004 r. oraz w oparciu o przepisy prawa obowiązujące w dniu jej udzielenia.