Spółka z o.o. współpracuje od wielu lat z kontrahentem niemieckim , od którego dokonuje nabycia towarów i z tego tytułu posiada wobec niego zobowiązania wyrażone w EUR.W dniu 17.12.2004r. została podpisana umowa zbycia udziałów pomiędzy udziałowcami Spółki z o.o. a spółką niemiecką która stała się nowym udziałowcem spółki z o.o. polskiej.Cena sprzedaży udziałów została ustalona w EUR. Jako zapłatę za udziały, kupujący czyli spółka niemiecka przeniosła na zbywających, wierzytelności przysługujące jej w spółce z o.o. polskiej wynikające z dokonanych dostaw towaru udokumentowanych fakturami.Określone wierzytelności zostały przez spółkę z o.o. polską przeliczone z EUR na złote po kursie sprzedaży EUR banku obsługującego spółkę z dnia podpisania umowy zbycia udziałów i dokonanego przelewu wierzytelności czyli z dnia 17.12.2004r. i następnie są przekazywane na rachunek bankowy zbywców, zgodnie z harmonogramem zapłat określonym w umowie.Pytanie Podatnika-Czy opisana sytuacja powoduje powstanie różnic kursowych mających wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Stanowisko wnioskodawcy:Zdaniem spółki powstają różnice kursowe , gdyż przelew wierzytelności stanowi formę zapłaty i w dniu jego dokonania wygasa zobowiązanie wobec spółki niemieckiej wyrażone w EUR i związany jest z operacjami finansowymi, i tym samym powstaniem różnic kursowych pomiędzy dniem zakupu towarów a dniem ich zapłaty ( czyli dokonania przelewu erzytelności).Przelew wierzytelności stanowi spełnienie innego świadczenia zamiast dłużnego. Zatem przedmiot świadczenia jest postawiony do dyspozycji wierzyciela, który to dokonuje jedynie przeniesienia tego świadczenia na podstawie umowy nabycia udziałów w celu uregulowania własnego zobowiązania z tytułu zakupu tychże udziałów

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.W ustawie z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54 , poz.654 z późn.zm.) ustawodawca wyodrębnił w poszczególnych przepisach art.12 i 15 następujące stany faktyczne, w których ustala się różnice kursowe wpływające na przychody lub koszty uzyskania przychodów:1. przychody związane z prowadzoną działalnością gospodarczą wyrażone w walutach obcych i występuje różnica kursu między dniem uzyskania a dniem faktycznego otrzymania (art.12 ust.3),2. koszty uzyskania przychodów związane z osiągnięciem przychodów wyrażone w walutach obcych i występuje różnica kursu między dniem zarachowania, a dniem zapłaty (art.15 ust.1 - zdanie trzecie),3. różnice kursowe od własnych środków pieniężnych (art.12 ust.2a i art. 15 ust.1a).

Różnice kursowe wymienione w pkt.1 i 2 zwiększają lub zmniejszają przychody (jeśli dotyczą sprzedaży towarów lub usług) lub wpływają na koszty uzyskania przychodów (jeżeli dotyczą zakupu towarów i usług).Natomiast dodatnie różnice kursowe wymienione w pkt.3 stanowią przychód, a ujemne koszt uzyskania przychodu.

Stosownie do wyżej wskazanych przepisów prawa podatkowego różnice kursowe powstają przy poniesionych kosztach lub otrzymanych przychodach w walucie obcej, jedynie wówczas, gdy miedzy dniem zarachowania i dniem faktycznej zapłaty występują różne kursy walut.Różnice kursowe od własnych środków pieniężnych związane są z faktycznym wpływem walut obcych lub rozchodem tych walut z rachunku bankowego w wyniku zaistniałych zdarzeń gospodarczych, bądź z zakupem od banku lub sprzedażą bankowi walut obcych.

Opisany stan prawny nie znajduje odzwierciedlenia w opisanym przez spółkę z o.o. stanie faktycznym , z którego wynika , że umowa ( nazwana przez wnioskodawcę umową zbycia) jest umową dwustronną i została zawarta pomiędzy spółką niemiecką z jednej strony a udziałowcami (bliżej nieokreślonymi ) spółki z o.o. polskiej z drugiej strony. Należy podkreślić , że spółka z o.o. polska stroną w/w transakcji nie była. Nie mogą więc dla niej wynikać różnice kursowe związane z tą umową.Zatem opisana przez spółkę sytuacja nie spowoduje powstania różnic kursowych mających wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.