Stan faktyczny:

Podatnik realizuje szereg transakcji zabezpieczających, których jedynym celem jest zabezpieczenie przed nie dającym się przewidzieć ryzykiem wahań kursów walutowych lub ryzykiem wahań cen zakupu/sprzedaży towarów /m.inn. z wykorzystaniem kontraktów terminowych typu forward, swapów walutowych, itp./. Stosowanie instrumentów zabezpieczających ma stosunkowo szeroką skalę i dotyczy znacznej liczby realizowanych transakcji.

Przedmiotowe transakcje dokonywane są z podmiotami mającymi siedzibę w Polsce oraz z podmiotami zagranicznymi mającymi siedzibę w państwach członkowskich Unii Europejskiej /będącymi zarejestrowanymi podatnikami VAT w tych krajach/, bądź w państwach nie należących do Wspólnoty Europejskiej /nie będącymi zarejestrowanymi podatnikami VAT w żadnym z krajów Wspólnoty Europejskiej/.

Omawiane transakcje zabezpieczające mają charakter kompleksowy i każda z nich rozpatrywana jest w ujęciu całościowym t.j. podatnik nie ujmuje danej transakcji zabezpieczającej w rozbiciu na odrębnie dokonywaną transakcję kupna oraz transakcję sprzedaży, natomiast traktuje ją jako jedną nierozerwalną transakcję /rodzaj nabywanej usługi w zakresie zabezpieczenia prowadzonej działalności/.

Ewentualne zyski z realizowanych transakcji zabezpieczających, ujmowanych całościowo, mają na celu wyłącznie skompensowanie negatywnych skutków finansowych związanych z zabezpieczanymi transakcjami podstawowymi realizowanymi przez podatnika.

W szczególności celem omawianych transakcji zabezpieczających jest jedynie zapewnienie ograniczenia wpływu na prowadzoną działalność przyszłych, nie dających się przewidzieć wahań kursów walut oraz wahań cen sprzedaży/zakupu towarów.

Instrumenty zabezpieczające oferowane są wyłącznie przez instytucje finansowe, bądź za pośrednictwem takich instytucji. Podatnik, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie oferuje przy tym żadnych instrumentów o charakterze zabezpieczającym innym podmiotom.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 50/ - zwana dalej ustawą o VAT - w art. 86 ust. 1 stanowi, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art., 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści art. 86 ust. 2 tej samej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w otrzymanych przez podatnika fakturach VAT lub dokumentach odprawy celnej otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadkach, gdy kwoty na fakturach wykazywane są w walutach obcych, sposób ich przeliczania na złote określił Minister Finansów w § 37 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970, z późn. zmian./, w wykonaniu delegacji zawartej w art. 106 ust. 12 ustawy o VAT.

Stosownie do treści § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, powołanego wyżej, kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Również uregulowania § 37 ust. 2, 3 i 4 rozporządzenia odnoszą się wyłącznie do zastosowania wskazanego kursu walutowego.

Realizacja transakcji zabezpieczających przed ryzykiem wahań kursów walutowych lub ryzykiem wahań cen zakupu/sprzedaży towarów dotyczy stosowania instrumentów finansowych na rynku walutowym, wiąże się ze zmianami kursów walut i występuje jako kategoria ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych natomiast wykracza poza zakres przedmiotowy ustawy o VAT.

W świetle obowiązujących przepisów regulujących opodatkowanie podatkiem od towarów i usług należy zatem stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym, w którym:

• Podatnik realizuje transakcje zabezpieczające przed ryzykiem wahań kursów walutowych lub ryzykiem wahań cen zakupu/sprzedaży towarów,
• transakcje te są oferowane Podatnikowi wyłącznie przez instytucje finansowe bądź za pośrednictwem takich instytucji,
• Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie oferuje żadnych instrumentów o charakterze zabezpieczającym innym podmiotom

przedmiotowe transakcje zabezpieczające pozostają bez wpływu na zakres odliczenia podatku naliczonego jak również na wysokość współczynnika wykorzystywanego dla potrzeb określenia wartości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT.