Podatnik wskazuje, iż jest wydawcą książek i materiałów do nauki języków obcych. Duża ich część jest wydawana na podstawie umów licencyjnych, które są zawierane z firmami polskimi, firmami zagranicznymi, osobami zagranicznymi i osobami z Polski. Rozliczanie należności z tytułu tych umów następuje na podstawie zestawienia sprzedaży poszczególnych tytułów i ustalane są one procentowo, zgodnie z postanowieniami umowy. Następnie licencjodawca, jeżeli prowadzi działalność gospodarczą, wystawia Spółce rachunek (lub fakturę), a pozostałe należności dla osób fizycznych są rozliczane w ramach umowy o dzieło z prawami autorskimi. Umowy licencyjne zawarte przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zostały zarejestrowane we właściwym urzędzie skarbowym przed 14 maja 2004 r. Podatnik zawarł również umowy licencyjne po 1 maja 2004 roku zarówno z firmami jak i osobami fizycznymi.

Spółka zwraca się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy faktury dotyczące umów licencyjnych wystawiane przez polskich licencjodawców należy rejestrować według ogólnych zasad dotyczących faktur zakupu?

2. Jak traktować faktury dotyczące umów licencyjnych wystawionych przez licencjodawców zagranicznych dotyczących umów zarejestrowanych przed 14 maja 2004 r. i tych, które nie zostały zarejestrowane?

3. Czy rozliczanie należności dla osób fizycznych na podstawie umów o dzieło opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, powinny być opodatkowane podatkiem VAT przez Wnioskującą?

Wnioskująca formułuje stanowisko, iż faktury dotyczące umów licencyjnych wystawiane przez licencjodawców polskich, rejestruje według zasad ogólnych dotyczących faktur zakupu. W różny sposób traktuje natomiast faktury dotyczące umów licencyjnych wystawionych przez licencjodawców zagranicznych w zależności, czy umowa licencyjna została zarejestrowana w urzędzie skarbowym przed 14 maja, czy też nie zarejestrowano jej. Jeżeli umowa licencyjna została zarejestrowana przed 14 maja 2004 r., to wówczas Spółka nie uwzględnia jej w żadnym rejestrze VAT, gdyż zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, usługi udzielania licencji i sublicencji pozostają zwolnione z VAT do dnia 31 grudnia 2005 r. Jeżeli umowa licencyjna nie została zarejestrowana lub została zawarta po wejściu w życie ustawy, to wówczas czynność ta zostaje przez Spółę rozliczona jak import usług; Spółka wystawia dla tej czynności fakturę wewnętrzną. Natomiast rozliczanie należności dla osób fizycznych odbywa się na podstawie umów o dzieło opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie są one opodatkowane przez Podatnika podatkiem VAT.

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), stosownie do którego przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonywania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4,

- art. 17 ust. 1 pkt 4 przywoływanej ustawy podatkowej stanowiący, iż podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju,

- art. 17 ust. 2 w/w ustawy, stosownie do którego przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku usług i towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów,

- art. 19 ust. 13 pkt 9 cytowanej ustawy, stosownie do którego obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze – z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1,

- art. 19 ust. 19 przywoływanej ustawy podatkowej, zgodnie z którym przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13, pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług,

- art. 27 ust. 1 ustawy podatkowej, stanowiący iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28,

- art. 27 ust. 3 w/w ustawy podatkowej, zgodnie z którym w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania,

- art. 27 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy, zgodnie z którym przepis ust. 3 stosuje się do usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw,

- art. 86 ust 1 przywoływanej ustawy, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz 124,

- art. 86 ust. 2 pkt 4 cytowanej ustawy podatkowej, stosownie do którego kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

- art. 86 ust. 10 pkt 1 w/w ustawy, zgodnie z którym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

- art. 86 ust. 10 pkt 2 w/w ustawy, stanowiący iż w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje– w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca,

- art. 86 ust. 11 cytowanej ustawy podatkowej, zgodnie z którym jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy,

- art. 106 ust. 7 w/w ustawy, zgodnie z którym w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,

- art. 109 ust. 3 przywoływanej ustawy, stosownie do którego podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 – dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej,

- art. 147 ust. 1 i 2 przywoływanej ustawy podatkowej, stosownie do którego w okresie do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się od podatku usługi udzielania licencji i sublicencji, inne niż wymienione w art. 4 pkt 2 lit. c i lit. e ustawy, o której mowa w art. 175, udzielone na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tych umów dokonanych po tym dniu. Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że umowy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004 r.,

- art. 175 w/w ustawy, stosownie do którego z dniem 1 maja 2004 r. traci moc ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.), z wyłączeniem art. 9, który traci moc z dniem, o którym mowa w art. 176 pkt 2,

Wypowiadając się w kwestiach przedstawionych powyżej, stwierdza się co następuje;

Stosownie do przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego stwierdzić należy, iż jest on usługobiorcą usług licencyjnych świadczonych przez licencjodawców polskich i zagranicznych.

W przypadku faktur dotyczących umów licencyjnych wystawianych przez licencjodawców polskich, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub w okresie następnym (art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 w/w ustawy).

W sytuacji natomiast umów licencyjnych wystawionych przez licencjodawców zagranicznych (zarówno firm jak i osób zagranicznych) mamy do czynienia z importem usług. Stosownie bowiem do przepisów art. 27 ust. 4 pkt 1 przywoływanej ustawy podatkowej, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce gdzie nabywca usługi (w tym przypadku Spółka) posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego ta usługa jest świadczona (...). Jednocześnie przepisy art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. stanowią, iż dla usług określonych w art. 27 ust. 3 ustawy, w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca.

Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku importu usług powstaje w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy importowanych usług lub w okresie następnym. Do przedmiotowych transakcji Podatnik winien wystawić faktury wewnętrzne, o których mowa w art. 106 ust. 7 w/w ustawy (bez względu na fakt czy usługi te są zwolnione, czy też opodatkowane).

W art. 147 w/w ustawy postanowiono bowiem, iż w okresie do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się od podatku usługi udzielania licencji i sublicencji, inne niż wymienione w art. 4 pkt 2 lit. c) i e) ustawy, o której mowa w art. 175, udzielone na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tych umów dokonanych po tym dniu.

Przepis ten stosuje się, pod warunkiem że umowy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004 r.

Stosownie natomiast do art. 109 ust. 3 w/w ustawy, podatnicy obowiązani są prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzania deklaracji podatkowej. Okoliczność opodatkowania przedmiotowych licencji, powinna zatem zostać odzwierciedlona w ewidencji prowadzonej przez Podatnika, w celu prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Odnośnie zapytania przedstawionego w pkt 3 wniosku dotyczącego objęcia podatkiem VAT osoby fizycznej (krajowej), Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego uprzejmie informuje, iż stosownie do przepisów art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), odpowiednio do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego , naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z regulacji tej wynika jednoznacznie, iż krąg podmiotów uprawnionych do występowania z zapytaniem prawnym jest ograniczony do tych, które zostały wskazane w przywoływanym przepisie.

Z żądaniem takim do właściwego organu podatkowego może wystąpić zatem jedynie podatnik, płatnik lub inkasent. Pytanie prawne ze swej istoty stanowi bowiem pomoc prawną, jakiej zobowiązane są udzielić organy podatkowe w/w podmiotom, w ich indywidualnych sprawach. Wnioski powyższe znajdują także potwierdzenie w przepisach określających wymogi, jakie zapytanie powinno spełniać, (m.in. art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Z treści złożonego przez Podatnika podania z dnia 25 października 2004 r. wywnioskować należy, iż przedmiotowe zapytanie o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług należności dla osób fizycznych na podstawie umów o dzieło opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie dotyczy działalności wykonywanej przez Wnioskującą osobiście. Z pytaniem tym winny zatem wystąpić (do właściwego organu podatkowego) osoby fizyczne (krajowi kontrahenci Podatnika), wskazane przez Wnioskującą w złożonym piśmie.

Z uwagi na powyższe, brak jest przesłanek określonych w art. 14 a § 1 przywoływanej ustawy Ordynacja podatkowa do udzielenia pisemnej informacji w tym zakresie.